六、中國兩岸居民課稅管轄
（一）祖國大陸法律規(guī)定
《中華人民共和國個人所得稅法》第1條規(guī)定：“在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。”有關(guān)境內(nèi)居住者之范圍，以住所以及居住滿1年期間者為準(zhǔn)。
1．住所
《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》第2條規(guī)定：“稅法第一條第一款所說的在中國境內(nèi)有住所的個人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個人�！�
依據(jù)中國國家稅務(wù)總局之說明，個人稅收居民，其中一類是“在中國境內(nèi)有住所的中國公民和外國僑民，但不包括雖具有中國國籍，卻并未在中國大陸定居，而是僑居海外的華僑和居住在香港、澳門、臺灣的同胞”。
2．境內(nèi)居住滿1年
《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》第3條規(guī)定：“稅法第一條第一款所說的在境內(nèi)居住滿一年，是指在一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住365日。臨時(shí)離境的，不扣減日數(shù)。前款所說的臨時(shí)離境，是指在一個納稅年度中一次不超過30日或者多次累計(jì)不超過90日的離境�！贝祟惗愂站用�，是“在中國境內(nèi)居住，且在一個納稅年度內(nèi)，一次離境不超過30天，或多次離境累計(jì)不超過90天的外國人、海外僑民和香港、澳門、臺灣同胞”。
3．境內(nèi)居住者與非境內(nèi)居住者之租稅負(fù)擔(dān)
境內(nèi)居住者應(yīng)對于從中國境內(nèi)和境外取得的所得納稅。非境內(nèi)居住者僅就中國境內(nèi)來源所得納稅。
《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》第6條規(guī)定：“在中國境內(nèi)無住所，但是居住一年以上五年以下的個人，其來源于中國境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個人支付的部分繳納個人所得稅；居住超過五年的個人，從第六年起，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境外的全部所得繳納個人所得稅�！�
該條例第7條規(guī)定：“在中國境內(nèi)無住所，但是在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或者累計(jì)居住不超過90日的個人，其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場所負(fù)擔(dān)的部分，免予繳納個人所得稅。”
（二）中國臺灣地區(qū)有關(guān)規(guī)定
中國臺灣地區(qū)“所得稅法”第2條第1項(xiàng)規(guī)定，對于臺灣地區(qū)境內(nèi)居住者，仍采取屬地主義，僅應(yīng)就其臺灣地區(qū)來源之所得，課征綜合所得稅。其應(yīng)納稅額，應(yīng)辦理結(jié)算申報(bào)。如取得股利所得，并適用兩稅合一之稅額抵扣規(guī)定，此與非境內(nèi)居住者之投資者所得應(yīng)就源扣繳所得稅，并不適用兩稅合一之稅額扣抵規(guī)定尚有不同。
1.有住所并經(jīng)常居住
在臺灣地區(qū)境內(nèi)有住所，并經(jīng)常居住在臺灣地區(qū)境內(nèi)者，為境內(nèi)居住者（臺灣地區(qū)“所得稅法”第7條）。臺灣地區(qū)“所得稅法”對于住所并未特別規(guī)定其意義范圍，因此一般認(rèn)為應(yīng)承接民法上住所之概念。1982年1月4日修正臺灣地區(qū)“民法”第20條規(guī)定：“（第1項(xiàng)）依一定事實(shí)，足認(rèn)以久住之意思，住于一定之地域者，即為設(shè)定其住所于該地。（第2項(xiàng)）一人同時(shí)不得有兩住所�！毙拚�理由記載：本條第1項(xiàng)規(guī)定住所之設(shè)定，兼采主觀主義及客觀主義之精神，所謂“以久住之意思”一語，本應(yīng)依據(jù)客觀事實(shí)認(rèn)定，非當(dāng)事人可任意主張，原條文規(guī)定欠明，易滋疑議，爰在第1項(xiàng)原條文首句前增列“依一定事實(shí)，足認(rèn)”等字樣，明示應(yīng)依客觀事實(shí)，認(rèn)定其有無久住之意思，以避免解釋上之爭執(zhí)，并符原制定意旨。
準(zhǔn)此，臺灣地區(qū)“民法”關(guān)于住所之設(shè)定，兼采主觀主義及客觀主義之精神，必須主觀上有久住一定地方之意思，客觀上有住于一定地方之事實(shí)，該一定之地方始為住所——住所之認(rèn)定在于有無久住之主觀意思，以客觀上是否居住于該處所之事實(shí)，缺一即不得視之為住所。至“一定之地方”是否為該人之“住所”，及在臺灣地區(qū)境內(nèi)設(shè)有住所之納稅義務(wù)人是否經(jīng)常居住在臺灣地區(qū)境內(nèi)，則屬事實(shí)之認(rèn)定問題（臺灣地區(qū)“最高行政法院”2011年度判字第2073號判決）。
認(rèn)定住所需有兩項(xiàng)要件：久住的意思應(yīng)“依一定事實(shí)”探求并認(rèn)之，此乃主觀的要件。所謂“一定事實(shí)”，包括戶籍登記、居住情形、家屬概況及在當(dāng)?shù)毓ぷ鞯仁聦?shí)，尤以戶籍登記資料為主要依據(jù)。居住的事實(shí)此乃客觀的要件。居住于一定的地方并不毫無間斷，從未離開為必要。又設(shè)有戶籍者，非不得推定具有久住之意思（臺灣地區(qū)司法管理機(jī)構(gòu)釋字第558號解釋理由書參照）（臺灣地區(qū)“最高行政法院”2007年度判字第01168號判決）。
在通常情形下，如在臺灣地區(qū)內(nèi)有戶籍，應(yīng)可認(rèn)定有住所。只要境內(nèi)有住所，并有經(jīng)常居住的事實(shí)，未必需要住滿183天（臺灣地區(qū)司法管理機(jī)構(gòu)釋字第198號解釋理由書）。蓋戶籍地乃多項(xiàng)權(quán)利義務(wù)法律關(guān)系之所系，則無論被上訴人系以久住之意思設(shè)定住所于該地，或因一時(shí)之目的居住于該地，依臺灣地區(qū)“民法”第22條規(guī)定該戶籍地即可視為住所，且被上訴人1998年確有入境3次在境內(nèi)居住該戶籍地之事實(shí)，縱于一課稅年度內(nèi)未居住滿183天，仍應(yīng)視為臺灣地區(qū)境內(nèi)居住之個人。（臺灣地區(qū)“最高行政法院”2006年度判字第1957號判決）。
在稅法上是否為臺灣地區(qū)居住之個人，既以住所之有無為區(qū)別，關(guān)于住所之認(rèn)定自必須將經(jīng)濟(jì)重心之所在并人考慮，不應(yīng)局限于居住時(shí)日之長短，方能符合量能課稅原則（臺灣地區(qū)“最高行政法院”2006年度判字第1381號、第1957號判決）。
臺灣地區(qū)財(cái)政管理機(jī)構(gòu)2012年9月27日臺財(cái)稅字第10104610410號令頒布“所得稅法”第7條第2項(xiàng)第1款規(guī)定臺灣地區(qū)境內(nèi)之居住之個人認(rèn)定原則，自2013年1月1日起，臺灣地區(qū)“所得稅法”第7條第2項(xiàng)第1款所稱臺灣地區(qū)境內(nèi)居住之個人，其認(rèn)定原則如下：個人于一課稅年度內(nèi)在臺灣地區(qū)境內(nèi)設(shè)有戶籍，且有下列情形之一者：于一課稅年度內(nèi)在臺灣地區(qū)境內(nèi)居住合計(jì)滿31天。于一課稅年度內(nèi)在臺灣地區(qū)境內(nèi)居住合計(jì)在1天以上未滿31天，其生活及經(jīng)濟(jì)重心在臺灣地區(qū)境內(nèi)。
所稱生活及經(jīng)濟(jì)重心在臺灣地區(qū)境內(nèi)，應(yīng)衡酌個人之家庭與社會關(guān)系、政治文化及其他活動參與情形、職業(yè)、營業(yè)所在地、管理財(cái)產(chǎn)所在地等因素，參考下列原則綜合認(rèn)定：享有臺灣居民健康保險(xiǎn)、勞工保險(xiǎn)、臺灣居民年金保險(xiǎn)或農(nóng)民健康保險(xiǎn)等社會福利。配偶或未成年子女居住在臺灣地區(qū)境內(nèi)。在臺灣地區(qū)境內(nèi)經(jīng)營事業(yè)、執(zhí)行業(yè)務(wù)、管理財(cái)產(chǎn)、受雇提供勞務(wù)或擔(dān)任董事、監(jiān)察人或經(jīng)理人。其他生活情況及經(jīng)濟(jì)利益足資認(rèn)定生活及經(jīng)濟(jì)重心在臺灣地區(qū)境內(nèi)。
上述生活及經(jīng)濟(jì)重心之判斷標(biāo)準(zhǔn)，過于抽象不確定，似乎缺乏預(yù)測可能性。就此如參考《德國涉外稅捐法》第2條第3項(xiàng)規(guī)定，似乎較為具體明確。
上述認(rèn)定原則有利于納稅義務(wù)人，納稅義務(wù)人應(yīng)可依據(jù)臺灣地區(qū)“稅捐稽征法”第1條之1第1項(xiàng)規(guī)定主張對于尚未核課確定案件適用之。
實(shí)務(wù)上認(rèn)為有關(guān)住所之認(rèn)定，并不禁止在不同時(shí)間、不同之生活關(guān)系有不同之住所，查戶籍地乃多項(xiàng)權(quán)利義務(wù)法律關(guān)系之所系，上訴人配偶于2002年年度不但設(shè)籍于高雄市，且以該戶籍地為上訴人結(jié)算申報(bào)2002年年度綜合所得稅之戶籍地址及聯(lián)絡(luò)地址，故原判決以該戶籍地為其住所，就上訴人配偶申報(bào)繳稅義務(wù)之生活關(guān)系而言，并無不合；又上訴人配回臺灣地區(qū)后均居住于J國際酒店客房，且其為J國際酒店之副董事偶長，原判決以該J國際酒店客房為其住所，就其執(zhí)行副董事長職務(wù)及從事公司相關(guān)活動而言，亦無不當(dāng)；所謂“居住”不僅限于“住宿”或“投宿”，尚包括經(jīng)濟(jì)、法律、生活等各種關(guān)系及活動在內(nèi)，旨在強(qiáng)調(diào)“住所”尚非必要在某一特定期間內(nèi)必須有實(shí)際居住于該處之事實(shí)，亦非僅以其居住天數(shù)之多寡作為論斷經(jīng)常居住之唯一事證，符合現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活之面貌（臺灣地區(qū)“最高行政法院”2011年度判字第1187號判決）。
2．在境內(nèi)居留合計(jì)滿183天
在臺灣地區(qū)境內(nèi)無住所，而于一課稅年度內(nèi)在境內(nèi)居留合計(jì)滿183天者，亦為境內(nèi)居住者。
在國際法上，對于外國公務(wù)員之薪俸，所得稅法通常作為不課稅處理。因此，相對應(yīng)地，外國公務(wù)員雖然長年居住在臺灣地區(qū)外，但仍視為在臺灣地區(qū)內(nèi)有住所，而作為境內(nèi)居住者課稅。
3．非境內(nèi)居住者
非居住者，是指居住者以外之人，凡個人在臺灣地區(qū)境內(nèi)無住所及居所，而于一課稅年度（自1月1日起至同年12月31日止）內(nèi)在臺灣地區(qū)境內(nèi)居留合計(jì)未滿183天者，或在臺灣地區(qū)境內(nèi)無住所而有居所不滿183天，或在臺灣地區(qū)境內(nèi)有住所，但經(jīng)常居住臺灣地區(qū)境外者，依臺灣地區(qū)
“所得稅法”第7條第3項(xiàng)規(guī)定，均屬非臺灣地區(qū)境內(nèi)居住之個人，而為非居住者。
實(shí)務(wù)上有關(guān)非境內(nèi)居住者之認(rèn)定，例如：本件劉某英2001年12月4日出境后，戶籍經(jīng)“戶政事務(wù)所”于2003年12月30日注記遷出臺灣地區(qū)境外，劉某英于2005年8月26日入境后，再于2005年9月20日出境，迄2009年1月未再入境，依客觀事實(shí)足以認(rèn)定劉某英于2007年年度并無以久住之意思居住在臺灣地區(qū)境內(nèi)，且其2007年年度在臺灣地區(qū)境內(nèi)居住亦未滿183天，自非臺灣地區(qū)境內(nèi)居住之個人（臺灣地區(qū)“最高行政法院”201 1年度判字第1388號判決）。
4．境內(nèi)居住者與非境內(nèi)居住者之課稅處理
依臺灣地區(qū)“所得基本稅額條例”第12條第1項(xiàng)規(guī)定，境內(nèi)居住者應(yīng)將其境外來源所得，納入個人之基本所得額計(jì)算（但一申報(bào)戶全年之境外所得合計(jì)數(shù)未達(dá)新臺幣100萬元者，免予計(jì)入），課征基本所得稅。自2010年年度起臺灣地區(qū)境外所得超過新臺幣100萬元計(jì)入個人基本所得稅額課稅，符合租稅公平與量能課稅原則。個人之基本稅額，為基本所
額扣除新臺幣600萬元后，按20%計(jì)算之金額。故臺灣地區(qū)境內(nèi)居住者，也相當(dāng)程度地可謂屬于無限制的納稅義務(wù)人。
非臺灣地區(qū)境內(nèi)居住之個人，僅負(fù)擔(dān)有限制范圍的納稅義務(wù)，即僅就臺灣地區(qū)境內(nèi)來源所得課稅。一般稱為“限制的納稅義務(wù)人”。除臺灣地區(qū)“所得稅法”另有規(guī)定外，其應(yīng)納稅額，分別“就源扣繳”，由給付所得者負(fù)擔(dān)扣繳義務(wù)。

摘自：《國際稅法》，法律出版社2017年8月出版。