證監(jiān)會(huì)公告[2012]42號(hào)
證監(jiān)會(huì)公告[2012]42號(hào)
中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)
證監(jiān)會(huì)公告[2012]42號(hào)
證監(jiān)會(huì)公告[2012]42號(hào)
為切實(shí)做好上市公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表的編制、審計(jì)和披露工作，進(jìn)一步提高資本市場(chǎng)財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量和透明度，現(xiàn)就有關(guān)事項(xiàng)公告如下：
一、準(zhǔn)確把握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)監(jiān)管要求，保證資本市場(chǎng)財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量
�。ㄒ唬┖侠碛�(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
上市公司應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不得濫用資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，或以此為名少提減值準(zhǔn)備。除有明確證據(jù)表明資產(chǎn)負(fù)債表日市場(chǎng)價(jià)格異常外，存貨項(xiàng)目的可變現(xiàn)凈值一般應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定。對(duì)于劃分為可供出售類(lèi)別的權(quán)益工具投資，上市公司應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)政策部分明確披露判斷權(quán)益工具投資價(jià)值“嚴(yán)重”與“非暫時(shí)性”下跌的量化標(biāo)準(zhǔn)，該判斷標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)在各報(bào)告期間保持一致。
（二）及時(shí)足額確認(rèn)股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用
披露股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的上市公司，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，在等待期內(nèi)合理確認(rèn)股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用。上市公司在等待期內(nèi)取消所授予權(quán)益工具的（因未滿(mǎn)足可行權(quán)條件而被取消的除外），應(yīng)當(dāng)作為加速行權(quán)處理，即視同剩余等待期內(nèi)的股權(quán)支付計(jì)劃已經(jīng)全部滿(mǎn)足可行權(quán)條件，在取消所授予權(quán)益工具的當(dāng)期確認(rèn)剩余等待期內(nèi)的所有費(fèi)用。
（三）正確處理并充分披露會(huì)計(jì)估計(jì)變更及其影響
上市公司應(yīng)當(dāng)審慎進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)，變更會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)具有充分的依據(jù)。上市公司應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及有關(guān)監(jiān)管規(guī)定的要求，確定會(huì)計(jì)估計(jì)變更的適用時(shí)點(diǎn)，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中充分披露會(huì)計(jì)估計(jì)變更的原因、開(kāi)始適用時(shí)點(diǎn)及其影響金額。除非有確鑿證據(jù)表明導(dǎo)致會(huì)計(jì)估計(jì)變更的情況在決議日前已經(jīng)存在，會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)自董事會(huì)等相關(guān)機(jī)構(gòu)正式批準(zhǔn)后生效，上市公司不得追溯適用會(huì)計(jì)估計(jì)變更。
（四）結(jié)合實(shí)際情況有針對(duì)性地披露會(huì)計(jì)政策
上市公司應(yīng)當(dāng)制定與實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)相適應(yīng)的具體會(huì)計(jì)政策，不得以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原則性規(guī)定代替具體會(huì)計(jì)政策。上市公司披露的會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，有助于投資者的理解和使用。其中，收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)披露具體的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，同類(lèi)業(yè)務(wù)采用不同經(jīng)營(yíng)模式在不同時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入的，應(yīng)當(dāng)分別披露。上市公司應(yīng)當(dāng)關(guān)注同行業(yè)上市公司采用的會(huì)計(jì)政策，同類(lèi)業(yè)務(wù)采用的會(huì)計(jì)政策與同行業(yè)其他上市公司存在顯著差別的，應(yīng)當(dāng)披露具體原因。
（五）根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則做出專(zhuān)業(yè)判斷的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行充分的信息披露
上市公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本原則，結(jié)合業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)確定相關(guān)的會(huì)計(jì)處理，同時(shí)充分披露相關(guān)專(zhuān)業(yè)判斷的理由及依據(jù)。上市公司在進(jìn)行專(zhuān)業(yè)判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注委托經(jīng)營(yíng)和受托經(jīng)營(yíng)情況下是否具有控制權(quán)、債權(quán)與股權(quán)的區(qū)分、風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)移與形式上追溯權(quán)的關(guān)系等領(lǐng)域。上市公司還應(yīng)當(dāng)遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本原則，合理列報(bào)資產(chǎn)和負(fù)債，準(zhǔn)確劃分流動(dòng)性與非流動(dòng)性項(xiàng)目。
二、嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則和監(jiān)管要求，提高審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行年報(bào)審計(jì)工作中，除重點(diǎn)關(guān)注前述會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行問(wèn)題外，還應(yīng)當(dāng)按照以下要求，切實(shí)做好審計(jì)工作，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量。
�。ㄒ唬┴瀼仫L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，關(guān)注《會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示》提示的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域
近期，中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布了《會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示》（1－4號(hào)），會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在遵守《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上，嚴(yán)格貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)理念，切實(shí)關(guān)注《會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示》的相關(guān)內(nèi)容，按照監(jiān)管要求，完善質(zhì)量控制制度和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，執(zhí)行充分必要的審計(jì)程序，提高年報(bào)審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量。
�。ǘ┘訌�(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，提高審計(jì)獨(dú)立性
會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》的要求，建立健全對(duì)員工及其直系親屬的基本身份信息報(bào)備、投資信息登記、獨(dú)立性審查和違規(guī)行為處理的獨(dú)立性管理制度，強(qiáng)化獨(dú)立性監(jiān)控，并在2012年年報(bào)審計(jì)工作結(jié)束后組織一次對(duì)全體員工及其直系親屬買(mǎi)賣(mài)股票情況的自查工作，并將自查報(bào)告于2013年5月31日前通過(guò)中國(guó)證監(jiān)會(huì)網(wǎng)站“會(huì)計(jì)師事務(wù)所及資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)監(jiān)管系統(tǒng)”報(bào)送中國(guó)證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部，報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：會(huì)計(jì)師事務(wù)所的職業(yè)道德政策和程序、員工買(mǎi)賣(mài)股票情況、自查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題、違規(guī)行為處理及下一步整改措施等。
�。ㄈ┎扇∮行Т胧�，強(qiáng)化項(xiàng)目質(zhì)量控制
會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)選派合適的人員開(kāi)展項(xiàng)目審計(jì)工作，同時(shí)加強(qiáng)與項(xiàng)目所在地證監(jiān)局的聯(lián)系，在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作開(kāi)展前報(bào)備項(xiàng)目組成員的名單、執(zhí)業(yè)資格、所在單位（總所或分所）、從業(yè)經(jīng)歷、教育背景以及該項(xiàng)目預(yù)計(jì)的審計(jì)時(shí)間等信息，并在審計(jì)過(guò)程中將所發(fā)現(xiàn)的上市公司財(cái)務(wù)欺詐、舞弊等事項(xiàng)及時(shí)向所在地證監(jiān)局報(bào)告。同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)分所項(xiàng)目的管理，確�？偡炙|(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一。對(duì)于由分所執(zhí)行的審計(jì)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)對(duì)分所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行有效控制，并從總所委派項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員。會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)首席合伙人或主任會(huì)計(jì)師審核。
（四）強(qiáng)化重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域?qū)徲?jì)工作，有效提高審計(jì)質(zhì)量
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)了解上市公司及其環(huán)境以識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分配更多的審計(jì)資源。
1. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注特殊交易形式和創(chuàng)新交易模式的銷(xiāo)售收入確認(rèn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮上市公司銷(xiāo)售收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的合理性，關(guān)注上市公司是否承擔(dān)回購(gòu)義務(wù)；合理分析盈利模式和交易方式創(chuàng)新對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和收入確認(rèn)的影響。
2. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果和確定的重要性水平，執(zhí)行必要的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備測(cè)試程序。重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、商譽(yù)、長(zhǎng)期閑置固定資產(chǎn)、停建在建工程等是否存在減值跡象；新上市公司計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的合理性、“ST公司”計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的完整性；壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例的變更是否有歷史數(shù)據(jù)或同行業(yè)數(shù)據(jù)支持；國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策和行業(yè)發(fā)展情況對(duì)資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)的影響。此外，在資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)中利用專(zhuān)家工作的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)專(zhuān)家的工作進(jìn)行評(píng)價(jià)并作進(jìn)一步分析判斷。
3. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)函證保持必要的控制，確保函證過(guò)程不受被審計(jì)單位的影響，包括選定函證對(duì)象、確定函證內(nèi)容、收發(fā)函證等。對(duì)于異�；睾蚧睾嬖诓町惖模�(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持高度的職業(yè)懷疑態(tài)度，尋找其他支持證據(jù)，不得簡(jiǎn)單依賴(lài)上市公司財(cái)務(wù)資料或管理層的解釋。在未收到回函的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格實(shí)施有效的替代程序。
4. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從規(guī)模和風(fēng)險(xiǎn)角度合理識(shí)別上市公司境外子公司是否屬于重要組成部分，并確定集團(tuán)審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的審計(jì)程序。如果由擔(dān)任集團(tuán)審計(jì)的境內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接到境外進(jìn)行審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)結(jié)合當(dāng)?shù)氐恼巍⒔?jīng)濟(jì)及法律等背景，正確處理境內(nèi)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異；如果由擔(dān)任集團(tuán)審計(jì)的境內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的境外分所或成員所審計(jì)，集團(tuán)審計(jì)項(xiàng)目注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解和評(píng)價(jià)境外注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的審計(jì)程序，并參與境外分所或成員所的審計(jì)工作。
5. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1521號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息的責(zé)任》的規(guī)定，閱讀上市公司年報(bào)中披露的其他信息，以識(shí)別其是否與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大不一致，并作出恰當(dāng)應(yīng)對(duì)。
三、推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)，加強(qiáng)內(nèi)部控制信息披露，進(jìn)一步規(guī)范內(nèi)部控制審計(jì)
上市公司應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財(cái)會(huì)〔2008〕7號(hào)）和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的要求，建立健全并有效執(zhí)行內(nèi)部控制制度，同時(shí)按照《關(guān)于2012年主板上市公司分類(lèi)分批實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知》（財(cái)會(huì)辦〔2012〕30號(hào)）的規(guī)定，披露董事會(huì)審議通過(guò)的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。鼓勵(lì)其他未納入實(shí)施范圍的上市公司披露上述報(bào)告。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》及其實(shí)施意見(jiàn)的要求執(zhí)行與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制審計(jì)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》的要求，審慎承接內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)，不得與具有網(wǎng)絡(luò)關(guān)系的中介機(jī)構(gòu)同時(shí)為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制咨詢(xún)和審計(jì)服務(wù)。在內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注利用他人工作、信息技術(shù)應(yīng)用控制評(píng)估、內(nèi)部控制缺陷評(píng)價(jià)等環(huán)節(jié)的審計(jì)程序，審慎出具內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)。
中國(guó)證監(jiān)會(huì)
2012年12月12日
