[ 趙玉寶 ]——(2002-8-8) / 已閱95800次
（4）細(xì)則與《征管法》的規(guī)定出現(xiàn)相矛盾一面�！墩鞴芊ā芬�(guī)定：“只能認(rèn)拍賣(mài)的形式將所扣押，查封的商品，貨物或其他財(cái)產(chǎn)變價(jià)抵繳稅款，但細(xì)則規(guī)定：除交由拍賣(mài)機(jī)構(gòu)拍賣(mài)外，還可交商業(yè)企業(yè)按市場(chǎng)價(jià)格收購(gòu)�！�
（5）未對(duì)偷稅、抗稅 追征具體期限。對(duì)納稅人偷稅，抗稅造成未繳減少繳的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在多長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)追征，沒(méi)有具體規(guī)定。
2．當(dāng)前漏征漏管現(xiàn)象的特點(diǎn)及原因
稅收漏征漏管清查工作已全面展開(kāi)，成績(jī)顯著，但是從清查中我們可以發(fā)現(xiàn)一些新特點(diǎn)一是具有隱蔽性；二是具有普遍性；三是具有趨勢(shì)性；漏征漏管大量存在原因是多方面的，一是納稅申報(bào)到度不完善；業(yè)戶(hù)私欲膨脹。二是國(guó)稅，地稅在工作中出現(xiàn)了交叉，部門(mén)之間銜接不到位；三是稅務(wù)檢監(jiān)督力度不強(qiáng)；四一些稅官貪污受賄，認(rèn)權(quán)謀私；五是法律保障體系不健全，工作難以深入。
3．健全法律，法規(guī)體系
為了加快我國(guó)稅收法制建設(shè)步伐，建立透明度較高的法律體系，筆者認(rèn)為：一是構(gòu)建完整統(tǒng)一的稅收法律體系，作為完整統(tǒng)一的體系其總體框架應(yīng)包括《稅法通則》，《稅收征管法》、《稅務(wù)行政復(fù)議法》、《稅收減免特別法》、《稅務(wù)司法規(guī)則》等系列法規(guī)、從而構(gòu)建完整統(tǒng)一，規(guī)范、嚴(yán)密的稅收法律體系；二是完善稅收法規(guī)立法程序，加快稅收實(shí)體法的規(guī)范化立法，強(qiáng)人稅收法律地位；三是強(qiáng)化稅收征管，嚴(yán)格進(jìn)行稅收?qǐng)?zhí)法；四是建立健全稅收司法保障體系，增強(qiáng)稅務(wù)部門(mén)執(zhí)法剛性。當(dāng)前主要任務(wù)是根據(jù)稅收征管進(jìn)程，選擇部分條件成就的地區(qū)進(jìn)行試點(diǎn)，制定全國(guó)統(tǒng)一實(shí)施方案，加強(qiáng)對(duì)偷、騙、抗稅等違法行為加打擊力度。
（二）加快計(jì)算機(jī)在稅收征管中應(yīng)用。
稅務(wù)系統(tǒng)中的計(jì)算機(jī)應(yīng)用是社會(huì)發(fā)展的必是稅制改革的客觀要求，它的發(fā)展前途是光明，稅收征管軟件是對(duì)納稅人的基本資料及納稅申報(bào)，稅款入庫(kù)，稅收合計(jì)進(jìn)行全過(guò)程的監(jiān)督管理，以提高工作效率，加強(qiáng)監(jiān)督為原則，借助計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，集中管理各種資料，提供多種統(tǒng)計(jì)監(jiān)控手段，滿(mǎn)足由“管戶(hù)”到“管事”的轉(zhuǎn)變所帶來(lái)新要求。
1．建立以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托的管理監(jiān)控體系。
（1）建立統(tǒng)一的納稅人識(shí)別號(hào)；
（2）開(kāi)發(fā)、完善征管監(jiān)控應(yīng)用系統(tǒng)；
（3）抓住重點(diǎn)加強(qiáng)監(jiān)控；
2．建立人工與計(jì)算機(jī)相結(jié)合的稽查體系
（1）建立日�；�、專(zhuān)項(xiàng)稽查，專(zhuān)案稽查分類(lèi)稽查。
（2）建立科學(xué)的稽查規(guī)程；按照選案，檢查審理，執(zhí)行的流程規(guī)范操作。
（3）建立與公安機(jī)關(guān)聯(lián)網(wǎng)的重要情報(bào)信息道報(bào)制度，及時(shí)打擊重大犯罪線索，提高專(zhuān)項(xiàng)稽查和專(zhuān)項(xiàng)稽查的執(zhí)法效率，打擊各種涉稅犯罪。
（三）科學(xué)、合理設(shè)置征收機(jī)構(gòu)
1．針對(duì)我國(guó)目前稅收征管機(jī)構(gòu)的現(xiàn)狀，借鑒一些發(fā)達(dá)國(guó)家的做法，征管機(jī)構(gòu)設(shè)置要堅(jiān)持“精簡(jiǎn)、效能”的原則，科學(xué)、合理設(shè)置征收分局，不再按企業(yè)性質(zhì)，隸屬關(guān)系設(shè)置征收機(jī)構(gòu)對(duì)轄區(qū)內(nèi)包括國(guó)有、集體、內(nèi)資、外資、股份制及個(gè)體工商戶(hù)的稅收征管，統(tǒng)一由一個(gè)分局負(fù)責(zé)。
2．人力分配，根據(jù)征管工作的需要，充實(shí)稽查人員（customs officer）隊(duì)伍，使稽查人員的比例大致達(dá)到稅人員總數(shù)35%-40%。
3．制約機(jī)制，設(shè)置機(jī)構(gòu)必須分散稽查權(quán)力充分發(fā)揮制約機(jī)制。
（四）健全、規(guī)范納稅（pay taxes）申報(bào)（report to higher body declare）制度、為納稅人（tax payer）服務(wù)。
1．大力宣傳和普及稅法，提高納稅人納稅自覺(jué)性。
2．應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)（tax bureau）建立起優(yōu)質(zhì)、快捷的辦稅服務(wù)場(chǎng)所，以集中、公開(kāi)的形式的每個(gè)納稅人提供及時(shí)、準(zhǔn)確的服務(wù)，創(chuàng)造良好的納稅申報(bào)環(huán)境。
3．搞好稅務(wù)稽查工作，加大對(duì)不依法申報(bào)的懲罰力度，使納稅人對(duì)申報(bào)內(nèi)容的真實(shí)性，稅款計(jì)算準(zhǔn)確性，申報(bào)資料的完整性，申報(bào)納稅的及時(shí)性等承擔(dān)法律責(zé)任。
（五）專(zhuān)業(yè)化的內(nèi)部審計(jì)（Internal auditing systems）
稅務(wù)審計(jì)的內(nèi)部分工專(zhuān)業(yè)化是指稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部設(shè)置專(zhuān)門(mén)的審計(jì)部門(mén)，配備專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員。如國(guó)外某些國(guó)家稅務(wù)部門(mén)都設(shè)有稅務(wù)審計(jì)，稅務(wù)部稅管管理下沒(méi)審計(jì)工作指導(dǎo)委員會(huì)，負(fù)責(zé)抽查納稅人的納稅申報(bào)表并對(duì)其進(jìn)行審核。稅務(wù)審計(jì)的社會(huì)專(zhuān)業(yè)化（public and it firms）是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所，律師事務(wù)所參與稅務(wù)查賬與咨詢(xún)。許多國(guó)家還硬性規(guī)定，納稅申報(bào)表必須經(jīng)過(guò)社會(huì)的公征會(huì)計(jì)師查賬鑒證后，才能向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。
（六）程序化的稅務(wù)訴訟（Tax prosecution）
西方國(guó)家都有一整套的稅務(wù)訴訟制度，納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生矛盾時(shí)，一般由稅務(wù)機(jī)關(guān)作出處罰決定，行政相對(duì)人不服，則提起訴訟。在美國(guó)，當(dāng)納稅人同國(guó)稅局的稅務(wù)爭(zhēng)議沒(méi)有上訴辦公室內(nèi)部解決，納稅人可以訴訟法院。其具體程序?yàn)椋杭{稅人先向行政法庭中的初審法庭提起訴訟，如不服，則不再向上一級(jí)行政法庭訴訟，而是上訴到民事法庭的訴訟法庭，直至上訴到最高法庭，實(shí)行三審終審。
（七）以“兩少三高”為主要目標(biāo)的征管改革實(shí)現(xiàn)新模式轉(zhuǎn)換。
所謂“兩少三高”的目標(biāo)：即稅收征收機(jī)構(gòu)個(gè)數(shù)少，稅務(wù)人員偏制少，從而提高稅務(wù)人員素質(zhì)，提高裝備水平，不斷降低稅收征收成本，提高稅收征管效率的基礎(chǔ)之上，相應(yīng)改善稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作條件和提高稅務(wù)人員工作水平，實(shí)現(xiàn)低成本，高效益的稅收征管。更進(jìn)一步深化以實(shí)現(xiàn)“兩少三高”為主要目標(biāo)的征管模式改革，實(shí)現(xiàn)新程度的轉(zhuǎn)換，必然要求發(fā)揮稽查征管的重要作用，加大稽查力度，規(guī)范稽查行為，提高稽查質(zhì)量。
（八）嘗試所得稅（Income tax）為主體的稅制模式
以所得稅為主體的稅制模式是一種與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的較為理想模式，1994年我國(guó)對(duì)工商稅進(jìn)行了重大改革，在企業(yè)所得稅制進(jìn)行了重大改革，在企業(yè)所得稅改革方面統(tǒng)一了內(nèi)資所得稅制。統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅對(duì)于公平稅負(fù)平等競(jìng)爭(zhēng)，理順和規(guī)范國(guó)家與企業(yè)分配關(guān)系，促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)換機(jī)制起了積極作用，但是由于種種原因，1991年7月1日施行的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅在同一時(shí)間、地域并存。不但造成兩種納稅人在稅收負(fù)擔(dān)上差異，而且由于目前企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益低下導(dǎo)致稅收收入結(jié)構(gòu)失衡，破壞了我國(guó)工商稅制以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體的雙主體結(jié)構(gòu)，其主體地位已基本長(zhǎng)失。因此我們認(rèn)為一是改革個(gè)人所得稅，實(shí)行綜合與分類(lèi)征收相結(jié)合的稅制，研究制定一個(gè)統(tǒng)一的綜合征收辦法；二是加快內(nèi)資企業(yè)所得稅法統(tǒng)一步伐，至少應(yīng)在近年內(nèi)完成，以平衡兩種納稅人的稅負(fù)；三是把所得稅列為共享稅，所有所得稅均由地稅列為共享稅，所有所得稅均由地稅部門(mén)負(fù)責(zé)征收管理，中央確定一個(gè)合適的分成比例，由中央與地方共享。
（九）積極穩(wěn)妥地推進(jìn)稅務(wù)代理（tax deputy）業(yè)的發(fā)展
稅務(wù)代理在我國(guó)現(xiàn)階段是稅收征管模式一種有益的補(bǔ)充。這是稅制結(jié)構(gòu)決定的、借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，我們可以組建稅務(wù)代理人的行業(yè)管理機(jī)構(gòu)，理順稅務(wù)代理業(yè)的管理體制。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)代理機(jī)構(gòu)的管理，主要體現(xiàn)對(duì)代理機(jī)構(gòu)進(jìn)行區(qū)域性審核、并制定相應(yīng)的政策，法規(guī)等。盡快制定稅務(wù)代理業(yè)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，約束稅務(wù)代理行為，以形成稅務(wù)代理的民間自律機(jī)制。建立一支能夠滿(mǎn)足代理工作需要的，素質(zhì)較高的代理人隊(duì)伍。要嚴(yán)格抓好稅務(wù)代理從業(yè)人員考試，以定考核以適應(yīng)稅務(wù)代理事業(yè)的迅速發(fā)展。
（十）優(yōu)化稅收征管運(yùn)行模式
稅收征管運(yùn)行模式是指在稅收管過(guò)程中，為了實(shí)現(xiàn)稅收征管職能，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征管組織機(jī)構(gòu)、征管形式和征管方法等方面所采用的規(guī)范形式和征管方法等方面所采用規(guī)范結(jié)合。建立科學(xué)稅收征管運(yùn)行模式。重在優(yōu)化征、管、查組合方式。
1．規(guī)范征、管、查各方面主體模式行為。
推進(jìn)征管體制改革的首要問(wèn)題是要明晰征納雙方職責(zé)，并據(jù)此調(diào)整模式行為。
（1）在征收手段實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)普及化，推行納稅代理人業(yè)務(wù)發(fā)展，方便征納雙方。
（2）變直接管理為間接管理，使管理科學(xué)化，嚴(yán)密化。
（3）納稅檢查是稅收征管重要環(huán)節(jié)，是稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行偷稅、漏稅斗爭(zhēng)有效手段。
2．調(diào)整征管職能機(jī)構(gòu)
為了保證征管模式轉(zhuǎn)型，形成監(jiān)督制約機(jī)制，機(jī)構(gòu)的調(diào)整要體現(xiàn)征、管、查、控相互制約。相互配合的要求。建立分工明確與職能清晰的稽查隊(duì)、稅務(wù)檢查論，發(fā)票管理等專(zhuān)業(yè)化的征管機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)基層工作。
3．建立全方面稅收監(jiān)督約束機(jī)制。
監(jiān)督約束機(jī)制的構(gòu)建，要從重下輕上、重內(nèi)輕外的單方位的機(jī)制向全方位的機(jī)制推進(jìn)。
（1）建立橫向交叉的業(yè)務(wù)監(jiān)督約束機(jī)制。
（2）建立上下結(jié)合的組織監(jiān)督約束機(jī)制。
（3）要建立內(nèi)外雙方監(jiān)督約束機(jī)制。
4．創(chuàng)新征、管、查、分離模式。
按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制與財(cái)征管理體制對(duì)稅收征管體制的要求，從整體性、系統(tǒng)性、角度性出發(fā)，推進(jìn)征、管、查、分離模式逐步由機(jī)構(gòu)內(nèi)的三分離的機(jī)構(gòu)間他離橫式過(guò)度，從而達(dá)到分工程度更組、專(zhuān)業(yè)化程度更高，征管方法更加科學(xué)，征管工作流程更加規(guī)范有序的目標(biāo)。
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