[ 黃維青 ]——(2012-12-10) / 已閱36836次
歐盟之所以不認(rèn)同美國(guó)對(duì)電子商務(wù)全面免稅的政策，而主張保留對(duì)電子商務(wù)的征稅權(quán)，并把Internet經(jīng)營(yíng)活動(dòng)看作新的稅源，就是基于對(duì)自身經(jīng)濟(jì)利益的考慮。歐盟在電子商務(wù)發(fā)展的總體上落后美國(guó)2-5年，其總體規(guī)模，只有美國(guó)的一半甚至更少，這樣歐盟對(duì)美國(guó)的免稅政策自然要進(jìn)行反對(duì)。同時(shí)，如果歐盟對(duì)電子商務(wù)免稅，那么由此將導(dǎo)致其財(cái)政稅款流失，實(shí)際上就是將電子商務(wù)帶來的好處拱手讓給美國(guó)。所以，歐盟主張不對(duì)電子商務(wù)開征新稅，但必須與其他貿(mào)易活動(dòng)一樣，應(yīng)征同樣的稅，這樣既不阻礙網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，又不讓國(guó)家的稅款流失。
由于大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家尚未解決溫飽問題，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)還是可望不可及之事，至于電子商務(wù)的征稅問題更提不上議事日程。一些已開展電子商務(wù)的發(fā)展中國(guó)家，由于一方面顧及開征電子商務(wù)稅將會(huì)阻礙電子商務(wù)的推廣發(fā)展，另一方面又擔(dān)憂如果不對(duì)電子商務(wù)征稅，隨著電子商務(wù)的發(fā)展，尤其是發(fā)達(dá)國(guó)家在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)中占優(yōu)勢(shì)，從而造成本國(guó)經(jīng)濟(jì)利益的極大損失，其在征稅與不征稅、如何征稅的難題中，持謹(jǐn)慎、觀望態(tài)度就在所難免了。
通過以上分析，我們可以得到兩點(diǎn)結(jié)論：(1)在電子商務(wù)的國(guó)際稅收利益矛盾沖突中，發(fā)展中國(guó)家必然處于劣勢(shì)。這是由于：第一，信息經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)特征不利于地域管轄權(quán)的實(shí)施。相對(duì)而言，居民的居住地較易確認(rèn)，居民管轄權(quán)的實(shí)施更具可行性。因而，既使是發(fā)展中國(guó)家在主觀上堅(jiān)持實(shí)施地域管轄權(quán)，但最終會(huì)因客觀上不具可行性而流于形式。然而，如果以居民稅收管轄進(jìn)行稅收管轄，發(fā)達(dá)國(guó)家憑借技術(shù)先進(jìn)的產(chǎn)品和服務(wù)優(yōu)勢(shì)，將會(huì)不公平地從發(fā)展中國(guó)家獲取收益，而發(fā)展中國(guó)家的涉外稅收將幾乎為零。第二，南北經(jīng)濟(jì)與技術(shù)差距決定了發(fā)展中國(guó)家的地位。(2)建立國(guó)際稅收新秩序才有利于維護(hù)發(fā)展中國(guó)家的利益。認(rèn)清發(fā)展中國(guó)家在未來國(guó)際稅收利益矛盾沖突中的劣勢(shì)趨勢(shì)，最明智的選擇是：揚(yáng)棄現(xiàn)行國(guó)際稅收協(xié)調(diào)體系，呼吁建立國(guó)際稅收新秩序，在新的國(guó)際稅收協(xié)調(diào)框架下，聯(lián)合起來進(jìn)行討價(jià)還價(jià)，才能維護(hù)自己的權(quán)益。
第四章 我國(guó)關(guān)于電子商務(wù)稅收的觀點(diǎn)
盡管我國(guó)的電子商務(wù)的還處于起步階段，但發(fā)展極為迅速，在電子商務(wù)稅收上也存在著與國(guó)外同樣的問題，重視和加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)的稅收政策研究已勢(shì)在必行。現(xiàn)階段，我國(guó)對(duì)于電子商務(wù)稅收的研究，主要停留在是否征稅的問題上，而且爭(zhēng)議比較大。理論界有兩種觀點(diǎn):一是征稅，一是不征稅。
一、對(duì)電子商務(wù)應(yīng)當(dāng)征稅
持這種觀點(diǎn)的人認(rèn)為，首先，我國(guó)是電子商務(wù)輸入大國(guó)，對(duì)電子商務(wù)免稅將使我國(guó)蒙受巨大的稅收損失。我國(guó)的電子商務(wù)雖然起步較晚，但發(fā)展速度很快，貿(mào)易額逐年增加，是我國(guó)巨大的潛在的稅收來源，因此應(yīng)當(dāng)及時(shí)對(duì)電子商務(wù)征稅以免造成稅款流失。其次，隨著電子商務(wù)的發(fā)展，網(wǎng)上將實(shí)現(xiàn)大量的交易并且各行業(yè)都將實(shí)現(xiàn)一定程度的電子商務(wù)，在這種情況下，如果免稅，將形成極大的稅收漏洞，對(duì)國(guó)家、對(duì)行業(yè)、對(duì)電子商務(wù)本身的發(fā)展將十分不利，國(guó)家也無法維持對(duì)電子商務(wù)的正常投入從而不能實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)。再次，從理論上來講，電子商務(wù)與一般的商務(wù)活動(dòng)并沒有本質(zhì)的區(qū)別，不同的只是交易方式及媒介有所變化，若只對(duì)后者征稅，而對(duì)前者免稅，則有違稅收公平原則。最后，政府為了建設(shè)和維護(hù)網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施投入了不少人、財(cái)、物力，作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理者，政府理應(yīng)對(duì)電子商務(wù)活動(dòng)征稅。
二、對(duì)電子商務(wù)應(yīng)當(dāng)免稅
持這種觀點(diǎn)的人認(rèn)為，首先，我國(guó)電子商務(wù)起步較晚，規(guī)模小，稅源也少。目前我國(guó)使用互聯(lián)網(wǎng)人數(shù)有1000萬左右，其中直接從事商務(wù)活動(dòng)的只占16%，且絕大多數(shù)是在線購(gòu)物，線下支付，根本不是真正意義上的電子商務(wù)。在當(dāng)前的情況下對(duì)我國(guó)電子商務(wù)征稅，其財(cái)政作用并不很大。其次，現(xiàn)階段許多相關(guān)技術(shù)和基礎(chǔ)設(shè)施尚不健全和成熟，即使要對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易征稅，也難以制定出可行的征收方案。再次，從稅收征管效率考慮，目前對(duì)電子商務(wù)征稅的成本將大于收益。電子商務(wù)與傳統(tǒng)的貿(mào)易形式不一樣，因此與傳統(tǒng)的征稅要素也不吻合，如果硬要脫離實(shí)際對(duì)電子商務(wù)征稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)不僅要投入大量的人力、物力、和財(cái)力，更要及時(shí)完善現(xiàn)行征管制度，而這種完善不是短期內(nèi)就能達(dá)到的，所付出的征稅成本也會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于所征稅款。最后，電子商務(wù)的應(yīng)用是信息化最主要的作用和結(jié)果，能夠直接帶動(dòng)工業(yè)化的發(fā)展，雖然我國(guó)現(xiàn)在有了一定的信息化，但是信息化程度并不高，應(yīng)該充分發(fā)揮電子商務(wù)這方面的作用。為推動(dòng)我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，保護(hù)我們的民族工業(yè)，使其面臨世界范圍內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)，以培養(yǎng)未來更大的稅源，對(duì)電子商務(wù)免稅是符合我國(guó)國(guó)情的。更何況電子商務(wù)最發(fā)達(dá)的美國(guó)也暫時(shí)沒有對(duì)電子商務(wù)征稅。
盡管對(duì)電子商務(wù)目前尚未征稅，但隨著電子商務(wù)在世界貿(mào)易中的比重不斷擴(kuò)大， 從長(zhǎng)期來看，電子商務(wù)必將成為貿(mào)易的主要方式之一，征稅是必然的， 如果對(duì)其不維持至少與其他產(chǎn)業(yè)一樣的稅負(fù)水平，則會(huì)產(chǎn)生新的稅負(fù)不平衡，會(huì)使政府的收入產(chǎn)生較大的缺口，從而不能滿足正常公共支出的需要。如不考慮征稅技術(shù)上的困難，僅從政策層面上講，免征稅款無疑會(huì)促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展，同時(shí)也意味著政府要喪失部分財(cái)政利益，無論中央或地方均會(huì)遇到同樣的問題。有必要考慮的問題是電子商務(wù)的服務(wù)貿(mào)易免稅所造成的財(cái)政沖擊，能否超出我們現(xiàn)有財(cái)政的承受能力。從國(guó)與國(guó)的稅收關(guān)系看，電子商務(wù)發(fā)達(dá)的國(guó)家，是電子商務(wù)服務(wù)貿(mào)易或產(chǎn)品的提供國(guó)，其免稅政策無疑會(huì)大大增加其數(shù)字產(chǎn)品和服務(wù)的出口競(jìng)爭(zhēng)力，而以中國(guó)為代表的發(fā)展中國(guó)家，如同樣實(shí)施免稅政策其后果將不僅是中國(guó)政府財(cái)政利益的受損，而且對(duì)處于發(fā)展初期的中國(guó)電子商務(wù)也會(huì)帶來不可避免的沖擊。
第五章 針對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中應(yīng)采取的稅收對(duì)策
第一節(jié) 網(wǎng)絡(luò)征稅的原則
一、稅收中性原則
遵循稅收中性原則，合理解決好電子商務(wù)中的稅收問題。稅收是一種分配方式，從而也是一種資源配置方式。國(guó)家征稅是將社會(huì)資源從納稅人轉(zhuǎn)向政府部門，在這個(gè)轉(zhuǎn)移過程中，除了會(huì)給納稅人造成相當(dāng)于納稅稅款的負(fù)擔(dān)以外，還可能對(duì)納稅人或社會(huì)帶來超額負(fù)擔(dān)。所謂超額負(fù)擔(dān)主要表現(xiàn)為兩個(gè)方面：一是國(guó)家征稅一方面減少納稅人支出，同時(shí)增加政府部門支出，若因征稅而導(dǎo)致納稅人的經(jīng)濟(jì)利益損失大于因征稅而增加的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益，則發(fā)生在資源配置方面的超額負(fù)擔(dān)；二是由于征稅改變了商品的相對(duì)價(jià)格，對(duì)納稅人的消費(fèi)行為和生產(chǎn)行為產(chǎn)生不良影響，則發(fā)生在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方面的超額負(fù)擔(dān)。稅收的中性就是針對(duì)稅收的超額負(fù)擔(dān)提出的。稅收理論認(rèn)為，稅收的超額負(fù)擔(dān)會(huì)降低稅收的效率，而減少稅收的超額負(fù)擔(dān)從而提高稅收效率的重要途徑，在于盡可能保持稅收的中性原則。稅收中性包含兩個(gè)方面的含義：一是國(guó)家征稅使社會(huì)所付出的代價(jià)以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會(huì)帶來其他的額外損失或負(fù)擔(dān)；二是國(guó)家征稅應(yīng)避免對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾，特別是不能使稅收成為超越市場(chǎng)機(jī)制而成為資源配置的決定因素。“稅制對(duì)經(jīng)濟(jì)行為主體的刺激就表現(xiàn)在不會(huì)對(duì)任何經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生稅收誘導(dǎo)行為，而讓市場(chǎng)機(jī)制唯一的提供信號(hào)�！�
從這個(gè)角度來講，稅收中性原則的實(shí)際意義是稅收的實(shí)施不應(yīng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有延緩或阻礙作用。從促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步和降低交易費(fèi)用等方面來看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)交易方式相比具有較大優(yōu)勢(shì)，代表著未來商貿(mào)方式，應(yīng)該給予支持，至少不要對(duì)它課征新稅。另外，從我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)情況來看，我國(guó)的電腦擁有率和上網(wǎng)率按人口平均在全球是較低的，信息產(chǎn)業(yè)仍處于起步階段，網(wǎng)址資源甚少，基本上屬于幼稚產(chǎn)業(yè)，極需要政府的大力扶持。因此，在稅收政策上，在電子商務(wù)發(fā)展的初期階段應(yīng)給予政策優(yōu)惠，待條件成熟后再考慮征稅，并隨電子商務(wù)的發(fā)展及產(chǎn)業(yè)利潤(rùn)率的高低調(diào)節(jié)稅率，進(jìn)而調(diào)節(jié)稅收收入。
二、盡量利用既有稅收規(guī)定原則
美國(guó)在其財(cái)政部文件中認(rèn)為，電子商務(wù)和傳統(tǒng)交易方式在本質(zhì)上并沒有什么不同，為了避免對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的扭曲，稅收中性應(yīng)是最重要的對(duì)電子商務(wù)的征稅原則。歐盟部長(zhǎng)理事會(huì)也基本持相同的看法。關(guān)于中性原則，美國(guó)財(cái)政部文件進(jìn)一步指出，運(yùn)用既有的稅收原則來形成對(duì)電子商務(wù)征稅的規(guī)則是目前所能找到的形成國(guó)際共識(shí)的最好方法。在1997年11月OECD在芬蘭召開的名為“撤除全球電子商務(wù)障礙”的圓桌會(huì)議上，與會(huì)者一致認(rèn)為稅收中性原則和運(yùn)用既有稅收原則這兩項(xiàng)原則。2000年6月，美國(guó)前財(cái)政部部長(zhǎng)助理、普林斯頓大學(xué)羅森教授在北京的一次小型座談會(huì)上交流時(shí)也強(qiáng)調(diào)指出，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展并不一定要對(duì)現(xiàn)有的財(cái)政稅收政策做根本性改革，而是盡可能讓網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)適應(yīng)已有的財(cái)政稅收政策。
國(guó)外的經(jīng)濟(jì)學(xué)家的這些看法及國(guó)際機(jī)構(gòu)的這些主張或許從某種程度上反映了電子商務(wù)稅收政策的發(fā)展趨勢(shì)，對(duì)我國(guó)制定電子商務(wù)的稅收政策有著現(xiàn)實(shí)的指導(dǎo)意義，這就是電子商務(wù)課稅要盡可能運(yùn)用既有的稅收規(guī)定。比如，中國(guó)香港稅務(wù)局就沒有出臺(tái)專門的電子商務(wù)稅法，只是要求納稅人在年度報(bào)稅表內(nèi)特別加入電子貿(mào)易一欄，要求公司申報(bào)電子貿(mào)易資料。
三、堅(jiān)持國(guó)家稅收主權(quán)的原則
我國(guó)目前還處于發(fā)展中國(guó)家行列，經(jīng)濟(jì)、技術(shù)相對(duì)落后的狀況還將持續(xù)一段時(shí)間。在電子商務(wù)領(lǐng)域，這就意味著我國(guó)將長(zhǎng)期處于凈進(jìn)口國(guó)的地位。所以，我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展不可能照搬發(fā)達(dá)國(guó)家的模式，跟在他們后面，步步亦趨，而是應(yīng)該在借鑒其他國(guó)家電子商務(wù)發(fā)展成功經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際，探索適合我國(guó)國(guó)情的電子商務(wù)發(fā)展模式。在制定網(wǎng)絡(luò)商務(wù)的稅收方案時(shí)，既要有利于與國(guó)際接軌，又要考慮到維護(hù)國(guó)家主權(quán)和保護(hù)國(guó)家利益。
第二節(jié) 網(wǎng)絡(luò)稅收措施建議
我國(guó)作為世界上最大的發(fā)展中國(guó)家和技術(shù)、數(shù)字化產(chǎn)品的進(jìn)口大國(guó)，應(yīng)加強(qiáng)電子商務(wù)征稅問題的研究，制定出既維護(hù)我國(guó)利益，又與國(guó)際通行做法相一致的電子商務(wù)稅收政策和制度。一方面，要維護(hù)本國(guó)的財(cái)政利益，要有自己的方針政策，而不能完全贊同西方國(guó)家的態(tài)度；另一方面，又要密切注視電子商務(wù)的動(dòng)向，稅收政策不應(yīng)成為阻止電子商務(wù)健康發(fā)展的障礙，否則，就會(huì)在經(jīng)濟(jì)全球化和信息化進(jìn)程中被淘汰出局。
由于法律本身的滯后性，傳統(tǒng)法律尚未針對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易這一新型交易方式進(jìn)行補(bǔ)充或修正，造成許多衍生的法律問題無法用現(xiàn)行法律進(jìn)行規(guī)范與調(diào)整，這使得許多準(zhǔn)備從事網(wǎng)絡(luò)交易的商家望而卻步，影響到這一商業(yè)運(yùn)作方式的迅速發(fā)展。因此，積極加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易的研究，建立規(guī)范網(wǎng)絡(luò)交易的靈活法律框架，不僅可保障進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)交易各方面的利益，而且還可保障網(wǎng)絡(luò)交易的順利進(jìn)行。
一、完善我國(guó)電子商務(wù)稅收法律制度
（一）稅收實(shí)體法的修改與完善
電子商務(wù)稅收征管涉及到一系列的相關(guān)技術(shù)和電子商務(wù)稅收法律問題。防范偷漏稅問題己成為電子商務(wù)稅務(wù)立法的首要問題。在任何地方和任何時(shí)候，消極納稅和偷逃稅款的行為都難以避免，利益驅(qū)動(dòng)是所有非法行為的最終動(dòng)力。由于電子商務(wù)極易讓商家逃避稅收，如何征稅、監(jiān)控、管轄等均有待法律的完善。隨著網(wǎng)上交易的普及，以及期貨、股票的上網(wǎng)買賣即將啟動(dòng)，目前中國(guó)網(wǎng)上交易因?yàn)闆]能開發(fā)票的程序，因此容易偷稅漏稅。其中又以具投機(jī)性的期貨及股票買賣最嚴(yán)重�？缇辰灰椎亩愂蘸完P(guān)稅問題包括是否交稅、稅收管轄、防止雙重收稅、稅款流失等問題。
從目前電子商務(wù)發(fā)展的現(xiàn)狀看，通過互聯(lián)網(wǎng)銷售有形商品的形式，未對(duì)現(xiàn)行的稅收法規(guī)提出更多的新問題。電子商務(wù)涉及的稅收問題，大多是在數(shù)字化產(chǎn)品和勞務(wù)的交易問題上(所有的交易全部在網(wǎng)上完成，資金流、信息流、物流全部通過網(wǎng)上傳遞)，即真正意義上的電子商務(wù)或稱為在線交易。但這種電子商務(wù)所承載的內(nèi)容仍然是現(xiàn)實(shí)社會(huì)中人們時(shí)常使用的商品、勞務(wù)，其內(nèi)容實(shí)質(zhì)未發(fā)生根本變化，現(xiàn)行的稅收法規(guī)基本上是適用于電子商務(wù)的。通過對(duì)現(xiàn)行稅法一些相關(guān)概念、范疇、基本原則和條款的修改、刪除、重新界定和解釋，以及增加對(duì)電子商務(wù)適用的相應(yīng)條款，妥善處理有關(guān)電子商務(wù)引發(fā)的稅收法律問題。
（二）不宜開征新稅
在電子商務(wù)條件下，貫徹稅收法定原則，首先需要解決的問題就是是否開征新稅。經(jīng)濟(jì)發(fā)展是稅制變化的決定性因素，開征新稅的前提應(yīng)是經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)發(fā)生實(shí)質(zhì)性的變革，電子商務(wù)也屬于商品經(jīng)濟(jì)范疇，與傳統(tǒng)貿(mào)易并沒有實(shí)質(zhì)性的差別。因此，我國(guó)在制定電子商務(wù)稅收政策時(shí)，仍應(yīng)以現(xiàn)行的稅收制度為基礎(chǔ)，對(duì)現(xiàn)行稅制進(jìn)行必要的修改和完善，使之適應(yīng)電子商務(wù)的特點(diǎn)和發(fā)展規(guī)律，這樣不僅能夠減少財(cái)政稅收的風(fēng)險(xiǎn)，也不會(huì)對(duì)現(xiàn)行稅制產(chǎn)生太大的影響和沖擊。例如我國(guó)香港特別行政區(qū)的做法便值得借鑒，其并未出臺(tái)專門的電子商務(wù)稅法，只是要求納稅人在年度報(bào)稅表內(nèi)加入電子貿(mào)易一欄，申報(bào)電子貿(mào)易資料。
（三）重新界定某些稅法概念的內(nèi)涵與外延
過于寬泛和膚淺的法律規(guī)定在遇到具體案件時(shí)往往無所適從，無法準(zhǔn)確的斷定具體行為的效力，這樣的法律不僅給執(zhí)法與守法帶來不便，由于其無法應(yīng)用還損害了法律的尊嚴(yán)。象我國(guó)《合同法》承認(rèn)了數(shù)據(jù)電文的效力，但沒有規(guī)定數(shù)字化簽名的具體條件，結(jié)果就很難在實(shí)踐中運(yùn)用。因此我們應(yīng)針對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的特點(diǎn)，重新界定“居民”、“所得來源”、“商品”、“勞務(wù)”、“特許權(quán)轉(zhuǎn)讓”等和電子商務(wù)有關(guān)的稅收概念的內(nèi)涵與外延，并應(yīng)明確就其行為規(guī)定最低標(biāo)準(zhǔn)或有效性的基本條件。補(bǔ)充現(xiàn)行稅法中有關(guān)網(wǎng)絡(luò)銀行定義、電子憑證的保管和使用、法律效力等方面的規(guī)定。
（四）明確各稅收要素的內(nèi)容
稅收法定主義原則要求稅收要素必須由法律明確規(guī)定，電子商務(wù)對(duì)稅收要素的影響突出地表現(xiàn)在征稅對(duì)象和納稅地點(diǎn)的確定上。以流轉(zhuǎn)稅為例，網(wǎng)上交易的許多商品或勞務(wù)是以數(shù)字化的形式來傳遞并實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)化的，使得現(xiàn)行稅制中作為計(jì)稅依據(jù)的征稅對(duì)象變得模糊不清，對(duì)此既可以視為有形商品的銷售征收增值稅，也可以歸屬為應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的播映或服務(wù)性勞務(wù)。這就需要改革增值稅、營(yíng)業(yè)稅等稅收實(shí)體法，制定電子商務(wù)條件下數(shù)字化信息交易的征稅對(duì)象類別的判定標(biāo)準(zhǔn)，從而消除對(duì)應(yīng)稅稅種、適用稅率的歧義。就納稅地點(diǎn)而言，現(xiàn)行增值稅法律制度主要實(shí)行經(jīng)營(yíng)地原則，即以經(jīng)營(yíng)地為納稅地點(diǎn)，然而高度的流動(dòng)性使得電子商務(wù)能夠通過設(shè)于任何地點(diǎn)的服務(wù)器來履行勞務(wù)，難以貫徹經(jīng)營(yíng)地課稅原則。由于間接稅最終由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，以消費(fèi)地為納稅地不僅符合國(guó)際征稅原則的趨勢(shì)，而且有利于保護(hù)我國(guó)的稅收利益。為此，應(yīng)逐步修改我國(guó)現(xiàn)行增值稅的經(jīng)營(yíng)地原則并過度為以消費(fèi)地為納稅地點(diǎn)的規(guī)定，從而有效解決稅收管轄權(quán)歸屬上產(chǎn)生的困惑。
二、加快稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息化建設(shè)
加快稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息化建設(shè)，建立電子稅務(wù)，來推動(dòng)電子商務(wù)的發(fā)展。所謂電子稅務(wù)，通俗地講就是把稅務(wù)機(jī)關(guān)的各項(xiàng)職能搬到網(wǎng)上，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上辦公、網(wǎng)上征管、網(wǎng)上稽查、網(wǎng)上服務(wù)、網(wǎng)上專用發(fā)票認(rèn)證等。它首先要求各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在公眾信息網(wǎng)上建立自己的站點(diǎn)，提供稅務(wù)機(jī)關(guān)信息資源和有關(guān)的應(yīng)用項(xiàng)目。在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)稅務(wù)網(wǎng)站與辦公自動(dòng)化聯(lián)通，與稅務(wù)機(jī)關(guān)各部門的職能緊密結(jié)合，把稅務(wù)機(jī)關(guān)的站點(diǎn)變成為民服務(wù)的窗口。稅務(wù)機(jī)關(guān)和廣大稅務(wù)人員應(yīng)把握契機(jī)，主動(dòng)迎接挑戰(zhàn)，為我國(guó)逐步實(shí)現(xiàn)征管、稽查現(xiàn)代化和法制化而努力。
具體而言，是將網(wǎng)絡(luò)商務(wù)中心、稅務(wù)機(jī)關(guān)信息中心、人行國(guó)庫(kù)處計(jì)算機(jī)中心及企業(yè)(納稅人)四方聯(lián)成一個(gè)規(guī)范的網(wǎng)絡(luò)，利用電子郵件或數(shù)據(jù)庫(kù)傳輸，在稅收各環(huán)節(jié)之間存儲(chǔ)、傳遞征稅過程中所需的電子單據(jù)，利用網(wǎng)上銀行支付稅款。另外，也可以委托網(wǎng)絡(luò)商務(wù)中心代扣代繳稅款，以保證稅款及時(shí)足額入庫(kù)。
（一）建立網(wǎng)絡(luò)交易登記制度
建立專門的電子商務(wù)登記制度，確立納稅人身份，是發(fā)展電子稅務(wù)的基礎(chǔ)工作。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)從事電子商務(wù)的單位和個(gè)人做好全面的稅務(wù)登記工作，掌握他們的詳細(xì)資料，擁有相應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易納稅人的活動(dòng)情況和記錄。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)納稅人填報(bào)的有關(guān)資料嚴(yán)格審核，并為納稅人做好保密工作。可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商出具有效證明以保證資料的真實(shí)性。
對(duì)于互聯(lián)網(wǎng)上的“虛擬企業(yè)”進(jìn)行電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理，必須要求“虛擬公司”的所有者就電子商務(wù)業(yè)登記備查，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)其稅務(wù)登記、申報(bào)征收、稅款繳納等多方面進(jìn)行監(jiān)管。對(duì)于跨地區(qū)的電子商務(wù)行為，國(guó)內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)要密切配合，要按現(xiàn)有稅法的規(guī)定對(duì)納稅主體進(jìn)行征管。
網(wǎng)上亮證經(jīng)營(yíng)是指在網(wǎng)頁(yè)的顯著位置體現(xiàn)專門的稅務(wù)登記號(hào)，這樣有兩個(gè)方面的好處，一是消費(fèi)者可憑此查明該網(wǎng)站的合法性后再進(jìn)行交易；二是便于稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)上交易的主體情況。對(duì)這個(gè)專門的稅務(wù)登記號(hào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要給出專門的網(wǎng)站可供消費(fèi)者查詢。對(duì)有收費(fèi)服務(wù)在我國(guó)登記注冊(cè)的網(wǎng)站需提供我國(guó)的銀行帳戶，不能提供外國(guó)的銀行帳戶，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)可以清楚了解及監(jiān)督提供收費(fèi)服務(wù)網(wǎng)站的營(yíng)業(yè)收入。
為確定電子交易的雙方，以便確定納稅人，掌握有關(guān)交易，應(yīng)對(duì)聯(lián)網(wǎng)計(jì)算機(jī)進(jìn)行定位，確定上網(wǎng)居民的身份。可以為每臺(tái)計(jì)算機(jī)的中央處理器編制惟一的序列號(hào)，這在技術(shù)上已可以實(shí)現(xiàn)。編制處理器序列號(hào)一方面在提高網(wǎng)上購(gòu)物安全性方面有重要價(jià)值；另一方面有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)確定交易雙方的身份。
（二）規(guī)范網(wǎng)上交易
1、進(jìn)一步完善電子商務(wù)支付體系
雖然電子商務(wù)具有高流動(dòng)性和隱匿性，但只要有交易就會(huì)有貨幣與物的交換，因此可以考慮把為電子商務(wù)建立和使用的支付體系作為稽查、追蹤和監(jiān)控交易行為的手段。目前，電子商務(wù)中主要有兩種網(wǎng)上支付方式：信用卡和電子現(xiàn)金。由于供貨商和消費(fèi)者在防止詐騙的某些機(jī)制中的利益增加，而且由于某方面需要涉及到銀行，參與交易的商人不可能完全隱匿姓名。這樣，電子支付體系就提供了確定流轉(zhuǎn)額的線索。
在政策制定方面，國(guó)家稅收政策制定機(jī)構(gòu)要積極參與電子商務(wù)認(rèn)證中心和電子支付系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)的制定工作。對(duì)于因特網(wǎng)域名、數(shù)字認(rèn)證或網(wǎng)上支付等標(biāo)準(zhǔn)，要從技術(shù)角度，提供判別因特網(wǎng)交易的手段。
2、加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)上交易的監(jiān)控。目前上網(wǎng)有三種方式：第一種是撥號(hào)上網(wǎng)。根據(jù)企業(yè)或個(gè)人的需要，按照網(wǎng)絡(luò)占用實(shí)際時(shí)間或包月等情況付給網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商一定的費(fèi)用通過電話線聯(lián)入網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商的服務(wù)器，并進(jìn)人國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)。第二種是虛擬主機(jī)形式上網(wǎng)。企業(yè)根據(jù)占用磁盤空間的大小，每年向網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商交納一定的費(fèi)用，在網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商的網(wǎng)絡(luò)上，企業(yè)可設(shè)立本公司的站點(diǎn)，制作主頁(yè)來發(fā)布消息。第三種上網(wǎng)方式是專線上網(wǎng)。企業(yè)每年分別向網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商和電信局交納信息流動(dòng)費(fèi)和租線費(fèi)。以上三種上網(wǎng)方式與網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商是密不可分的，加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商的管理有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控電子商務(wù)的全過程。
(三)加強(qiáng)對(duì)納稅人的電子賬簿管理
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