[ 孟海洋 ]——(2014-8-15) / 已閱8140次
[論文摘要]個(gè)人所得稅有兩個(gè)方面的功能，一是財(cái)政功能，即收入功能，通過(guò)征收個(gè)人所得稅為國(guó)家提供穩(wěn)定可靠的財(cái)政收入來(lái)源；二是調(diào)控功能，通過(guò)個(gè)人所得稅結(jié)構(gòu)的合理設(shè)計(jì)和安排貫徹國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策和社會(huì)政策。從個(gè)人所得稅法的層面來(lái)看，其核心價(jià)值在于維護(hù)社會(huì)公平，即調(diào)節(jié)勞動(dòng)者的收入水平，防止貧富差距過(guò)大。
[論文關(guān)鍵詞]貧富差距 稅制 稅率
個(gè)人所得稅制度自1799 年在英國(guó)建立以來(lái)，經(jīng)過(guò)二百多年的發(fā)展，已經(jīng)成為西方諸國(guó)稅制結(jié)構(gòu)中的主要稅種之一，它在組織財(cái)政收入、公平分配以及宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控中發(fā)揮著舉足輕重的作用。個(gè)人所得稅作為一種直接稅，稅負(fù)難以轉(zhuǎn)嫁，通過(guò)設(shè)定免征額及累進(jìn)稅率，可實(shí)現(xiàn)沒(méi)有所得不納稅、所得少者少納稅、所得多者多納稅的稅收公平原則，在理論上對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)具有很強(qiáng)的可行性，因此在很多國(guó)家都被認(rèn)定實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平最核心的稅種。
我國(guó)的《個(gè)人所得稅法》于1980 年制定，立法初期主要強(qiáng)調(diào)財(cái)政收入的功能，之后隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)內(nèi)居民收入分配差距越來(lái)越大，尤其是2000 年我國(guó)的基尼系數(shù)超過(guò)0.4 的警戒線(xiàn)后，個(gè)人所得稅的收入分配功能越來(lái)越受到關(guān)注。盡管政府對(duì)個(gè)稅進(jìn)行了多次調(diào)整，然而現(xiàn)實(shí)情況是，頻繁的調(diào)整對(duì)縮小收入差距的作用并不明顯，甚至出現(xiàn)了逆調(diào)節(jié)，稅后基尼系數(shù)大于稅前基尼系數(shù)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，違背了個(gè)人所得稅的公平性。因此，研究如何進(jìn)一步強(qiáng)化個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的功能具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
一、我國(guó)個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)功能
1980年，全國(guó)五屆人大第三次會(huì)議通過(guò)并公布了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，標(biāo)志著我國(guó)個(gè)人所得稅制度的正式建立。至2010年底，我國(guó)個(gè)人所得稅制度3O年間經(jīng)歷了大大小小數(shù)次改革，個(gè)人所得稅收入不僅實(shí)行了中央與地方按比例分享，起征點(diǎn)（即工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)）也從最初的800元/月提高到2000元/月。2011年初，備受矚目的新一輪個(gè)人所得稅改革被提上政府日程，歷時(shí)5月，于7月27日落下帷幕。27日國(guó)務(wù)院授權(quán)新華社發(fā)布修改后的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》，根據(jù)條例，個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)將從現(xiàn)行的2000元/月提高到3500元/月，稅率也由之前的9級(jí)減至7級(jí)，征稅級(jí)距也作了相應(yīng)調(diào)整。
個(gè)人所得稅的稅源決定了它是個(gè)與個(gè)人收入分配狀況密切相關(guān)的一個(gè)稅種，對(duì)個(gè)人收入差距應(yīng)該起到一定的調(diào)節(jié)作用。發(fā)達(dá)國(guó)家由于具備了良好的稅制環(huán)境，其個(gè)人所得稅對(duì)收入差距的調(diào)節(jié)作用相對(duì)明顯。在我國(guó)個(gè)人所得稅的征收，尤其是在我國(guó)目前遺產(chǎn)稅尚未開(kāi)征，居民收入差距急劇拉大的現(xiàn)實(shí)情況下，個(gè)人所得稅是我們?yōu)閿?shù)不多用來(lái)調(diào)節(jié)收入分配的工具。因此，我國(guó)個(gè)人所得稅將目標(biāo)明確為“擔(dān)負(fù)起調(diào)節(jié)居民收入分配的重任，即所謂的“調(diào)高，擴(kuò)中，提低”。
具體到實(shí)施效果，根據(jù)基尼系數(shù)的受稅收影響的絕對(duì)差異來(lái)對(duì)稅收再分配的效應(yīng)進(jìn)行測(cè)量，莎娜娃·海尼通過(guò)建立稅收累進(jìn)性分解模型，得出了我國(guó)的個(gè)人所得稅起到了正向的調(diào)節(jié)作用，即縮小了收入分配之間的差距，并且該作用正在逐年加強(qiáng)，但是調(diào)節(jié)效果比較有限的結(jié)論。
二、個(gè)人所得稅發(fā)展現(xiàn)狀
從1980年個(gè)人所得稅在我國(guó)實(shí)行至今，個(gè)人所得稅走過(guò)了32年的歷程，在組織收入上，它從一個(gè)不起眼的小稅種發(fā)展成為全國(guó)第四大稅種；但在調(diào)節(jié)作用上卻大為遜色，它不僅沒(méi)有起到公平收入分配的調(diào)節(jié)作用，反而在某種程度上起到逆向調(diào)節(jié)作用。近年來(lái)，來(lái)自工薪階層的個(gè)人所得稅的比例一直在40%以上根據(jù)中國(guó)稅務(wù)年鑒統(tǒng)計(jì)資料計(jì)算，2002年，工資薪金的所得稅比例為43.6%，來(lái)自利息、股息、紅利所得的比例為31.72%，兩項(xiàng)合計(jì)為75.32%。而20%的高收入者占有80%的金融資產(chǎn)，但繳納的個(gè)人所得稅的比例不到10%。這表明，我國(guó)個(gè)人所得稅主要由工薪階層繳納。這一旨在調(diào)節(jié)個(gè)人高收人的所得稅實(shí)際上所起的作用是逆向調(diào)節(jié)作用與所得稅制定的初衷是違背的，也是與所得稅所應(yīng)起的作用不相符的。
我國(guó)自開(kāi)征個(gè)稅至今，一直實(shí)行分類(lèi)所得稅制。分類(lèi)所得稅制是以分類(lèi)表為基礎(chǔ)，將納稅人所得依照不同來(lái)源劃分若干類(lèi)別，按照規(guī)定的不同等級(jí)征稅率，以超額累進(jìn)計(jì)征辦法課稅。具體在個(gè)人應(yīng)納稅11項(xiàng)分類(lèi)中，工資、薪金所得、個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用累進(jìn)稅率，而稿酬所得、勞動(dòng)報(bào)酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率。
大部分學(xué)者認(rèn)為，分項(xiàng)所得稅制很難實(shí)現(xiàn)稅收公平。稅收公平要求同等負(fù)擔(dān)能力的人負(fù)擔(dān)同樣的稅收，不同負(fù)擔(dān)能力的負(fù)擔(dān)不同稅收，由此來(lái)保證橫向公平與縱向公平。現(xiàn)行的分項(xiàng)稅制采用正列舉法，將納稅對(duì)象分為11項(xiàng)分別規(guī)定其稅率與費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，分別計(jì)征稅款，沒(méi)有考慮納稅主體的綜合收入和綜合賦稅的能力，難以涵蓋所有收入類(lèi)型；加上源泉課稅和累進(jìn)稅率的采用，往往導(dǎo)致所得來(lái)源較廣、綜合收入高的少納稅、多的來(lái)源較少、收入相對(duì)集中的多納稅的情況。這在一定程度上會(huì)迫使納稅人分散所得來(lái)源以減輕稅負(fù)；再者，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，納稅主體收入來(lái)源呈現(xiàn)多元化的趨勢(shì)，稅法僅對(duì)列明對(duì)象征稅，大量隱性收入排除在個(gè)稅的征收范圍之外，造成稅制不公。
三、當(dāng)前個(gè)人所得稅模式的思考
從稅制形式上來(lái)看，由于分類(lèi)所得稅制存在稅負(fù)不公、容易造成稅收流失的弊端，學(xué)界一直有學(xué)者希望將目前的個(gè)稅模式改變成綜合所得稅制或者混合所得稅制。后者有利于體現(xiàn)量能納稅的原則，真正實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)個(gè)人收入，防止兩極分化，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的目標(biāo)，且在實(shí)際操作中，后者具有更大的可操作性與便利性。但與分類(lèi)稅制向綜合稅制演進(jìn)的潮流逆向而動(dòng)的是，許多分類(lèi)元素（schedular elements）因?yàn)楦鞣N各樣的原因而逐漸融入到綜合所得稅中。實(shí)際上所有的所得稅制都充斥著針對(duì)特定類(lèi)型所得的特殊規(guī)定，沒(méi)有一個(gè)國(guó)家實(shí)行純粹的綜合稅制而不區(qū)分不同類(lèi)型的所得。從實(shí)際角度出發(fā)，綜合稅制的不區(qū)分性有利于稅基的穩(wěn)定性和完整性，但綜合稅制對(duì)收入的不加區(qū)分是否符合處于發(fā)展階段的國(guó)情，需要加上一個(gè)問(wèn)號(hào)。
從稅率模式上來(lái)看，我國(guó)目前實(shí)行累進(jìn)稅率與比例稅率并行的制度，對(duì)于一般性收入采取超額累進(jìn)稅率，對(duì)于特殊收入采取差別比例稅率。人們通常認(rèn)為，個(gè)人所得稅只有實(shí)行累進(jìn)稅率，才能發(fā)揮公平分配的作用，使稅收成為社會(huì)收入再分配的工具。累進(jìn)級(jí)次越多，邊際稅率越高，富人所納稅款在全部稅款中的比例越高。但實(shí)際情形卻與此相反累進(jìn)所得稅沒(méi)有起到公平分配的作用，反而還損害了效率。[5]稅收會(huì)對(duì)勞動(dòng)力供給會(huì)產(chǎn)生收入效應(yīng)和替代效應(yīng)。收入效應(yīng)是指納稅人因納稅減少了收入，為了維持現(xiàn)有的收入水平，只能增加勞動(dòng)供給；替代效應(yīng)是指累進(jìn)稅增加了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。納稅人通過(guò)減少勞動(dòng)供給即以閑暇替代勞動(dòng)來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)。收入效應(yīng)有利于經(jīng)濟(jì)效率，而替代效應(yīng)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效率的損失。一般認(rèn)為，在我國(guó)，勞動(dòng)力的供給彈性較小，收入效應(yīng)與替代效應(yīng)孰大孰小難以確定.但實(shí)證研究證明了稅收對(duì)高收入者勞動(dòng)供給的替代效應(yīng)大于收入效應(yīng)。高收入者（月收入5000元以上）對(duì)高稅率的敏感度較高，在高稅率下，人們以閑暇替代勞動(dòng)。稅率越高，替代效應(yīng)越大。就我國(guó)現(xiàn)實(shí)情況而言，累進(jìn)稅率的公平特點(diǎn)在我國(guó)沒(méi)有良好的表現(xiàn)出來(lái)，究其原因在于，富裕人士往往收入來(lái)源較多，而一般工薪階級(jí)收入來(lái)源相對(duì)單一，稅收征管的過(guò)程中出現(xiàn)了富裕人士主動(dòng)或被動(dòng)的方式逃脫稅負(fù)。
四、個(gè)人所得稅立法的展望
我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)型中，收入差距是市場(chǎng)發(fā)揮作用的一個(gè)正常結(jié)果。但收入差距、貧富懸殊加劇有些是制度特別是個(gè)稅制度的不完善造成的。因此解決不合理的收入差距問(wèn)題應(yīng)是完善個(gè)稅制度，而對(duì)于合理的收入差距，不應(yīng)過(guò)度調(diào)節(jié)，否則損害市場(chǎng)效率。
誠(chéng)如上文所言，分項(xiàng)稅制與綜合稅制之間并不存在絕對(duì)的獨(dú)立。就目前的發(fā)展?fàn)顩r而言，分項(xiàng)稅制可以更方便發(fā)揮政府對(duì)經(jīng)濟(jì)的引導(dǎo)作用，從而在宏觀層面提升綜合的經(jīng)濟(jì)實(shí)力。在稅制的發(fā)展過(guò)程中，我們需要的是擴(kuò)大稅基，盡量讓分項(xiàng)稅制的缺陷得到修補(bǔ)，使分項(xiàng)稅制在分項(xiàng)調(diào)節(jié)的基礎(chǔ)上實(shí)質(zhì)的向綜合稅制靠攏，避免高收入少納稅的現(xiàn)象發(fā)生。
筆者認(rèn)為，在公平層面考察稅率模式在實(shí)現(xiàn)稅收中的影響，更多的應(yīng)以法律的方法角度出發(fā)。在實(shí)現(xiàn)稅收公平上，比例稅制雖然因取消不同納稅人和不同收入來(lái)源之間的稅收待遇差異而造成某些稅負(fù)不公的現(xiàn)象，但減少尋租、逃稅和稅收減免等行為，會(huì)更容易獲得橫向公平。在縱向公平方面，比例稅制通過(guò)提高免征額，使得一些最貧窮的家庭可以完全免稅。更重要的是，通過(guò)有累進(jìn)稅率過(guò)渡到比例稅率，降低邊際稅率，擴(kuò)大稅基，清理稅收優(yōu)惠，孤立人們更多的投資和工作，從而達(dá)到刺激增長(zhǎng)的目的，這也是實(shí)質(zhì)上符合多勞多得、公平效率的原則。
同時(shí)也應(yīng)看到，稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)解不能一蹴而就，應(yīng)有一個(gè)逐步改變的過(guò)程，在提高征管水平、樹(shù)立納稅人自覺(jué)納稅意識(shí)的基礎(chǔ)上，逐步弱化我國(guó)個(gè)人所得稅的財(cái)政功能，突出其分配功能，這既不損害我國(guó)的財(cái)政收入又有利于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)結(jié)構(gòu)的平衡。此外，也應(yīng)該意識(shí)到，所得稅的納稅人和稅負(fù)承擔(dān)人是一致的，因此以所得稅為主的稅制結(jié)構(gòu)，更容易使納稅人明確自己的納稅權(quán)利和義務(wù)，有利于提高納稅意識(shí)，促進(jìn)征納關(guān)系的和諧。代寫(xiě)碩士論文，法學(xué)論文。QQ712635830
