[ 肖田 ]——(2017-12-25) / 已閱10437次
常見(jiàn)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票行為性質(zhì)實(shí)例分析之三
-----買(mǎi)賣(mài)型融資貿(mào)易相關(guān)
作者：肖田，法學(xué)碩士，江蘇振強(qiáng)律師事務(wù)所律師
目前，我國(guó)法禁止非金融機(jī)構(gòu)以提供融資服務(wù)為主業(yè),非金融機(jī)構(gòu)的供資方不能長(zhǎng)期、穩(wěn)定、直接與融資方開(kāi)展借貸業(yè)務(wù),但現(xiàn)實(shí)中，部分實(shí)體如大型國(guó)企資金過(guò)剩、大部分民企資金緊張、銀行貸款很難的現(xiàn)實(shí)，讓企業(yè)間借貸呼之欲出幾無(wú)法阻擋，于是曲線為之、借貨物或服務(wù)（為簡(jiǎn)化起見(jiàn)，以下只以貨物為例）買(mǎi)賣(mài)之名，為融資之實(shí)的案例不勝枚舉。即便是可獲得銀行融資的企業(yè)，在出現(xiàn)銀行貸款逾期時(shí)，為避免因無(wú)法按時(shí)還款導(dǎo)致的信用評(píng)級(jí)下降、授信額度減少等不利后果，也存在尋求民間融資進(jìn)行短期資金周轉(zhuǎn)的需求。
這種猶抱琵琶半遮面的融資模式，實(shí)踐中常常由于鏈條的某一方資金或者貨物服務(wù)斷裂而發(fā)生危機(jī)，同時(shí)，也可能在操作過(guò)程中觸碰法律紅線，造成民事，行政乃至刑事法律風(fēng)險(xiǎn)，引發(fā)一系列法律問(wèn)題。本文選取一角，關(guān)注買(mǎi)賣(mài)型融資貿(mào)易中可能涉及的虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪問(wèn)題。
一、什么是買(mǎi)賣(mài)型融資貿(mào)易
一般而言，買(mǎi)賣(mài)關(guān)系是貿(mào)易關(guān)系的基石；買(mǎi)賣(mài)型融資貿(mào)易，本質(zhì)上是融資，但形式上主要由一個(gè)或者數(shù)個(gè)買(mǎi)賣(mài)關(guān)系構(gòu)成，其間可能夾雜委托等從屬性質(zhì)的法律關(guān)系。
買(mǎi)賣(mài)型融資貿(mào)易可以分為具體以下幾種模式:
1、托盤(pán)融資
托盤(pán)融資是指托盤(pán)方與買(mǎi)賣(mài)雙方企業(yè)分別簽訂采購(gòu)合同,利用賬期,為買(mǎi)方提供融資。
舉個(gè)例子，蝸居是個(gè)剛畢業(yè)的小伙子，想買(mǎi)房但暫時(shí)沒(méi)錢(qián)。一般情況下，蝸居向銀行貸款，拿了貸款向開(kāi)發(fā)商買(mǎi)。這里銀行和蝸居之間是借貸關(guān)系，蝸居和開(kāi)發(fā)商之間是買(mǎi)賣(mài)關(guān)系。但也可這樣操作：蝸居找到銀行，請(qǐng)銀行買(mǎi)房，然后給蝸居住，等蝸居有錢(qián)了，再向銀行買(mǎi)房子，當(dāng)然，銀行要賺一大筆價(jià)差。在這里，銀行就是托盤(pán)者。本例中，法律關(guān)系只有一種：買(mǎi)賣(mài)，開(kāi)發(fā)商和銀行之間，蝸居和銀行之間，都是買(mǎi)賣(mài)關(guān)系，托盤(pán)形式上就是兩個(gè)或者兩個(gè)以上首尾相接的買(mǎi)賣(mài)關(guān)系。當(dāng)然從實(shí)質(zhì)上看，蝸居是借款方，銀行是出借方，銀行賺到的那一大筆，就是利息。銀行允許蝸居延后買(mǎi)房，這段時(shí)間就是借期。
2、委托采購(gòu)
委托采購(gòu)是指出借資金的企業(yè)接受融資方（即實(shí)際買(mǎi)方）委托,向第三方以實(shí)際買(mǎi)方的名義支付貨款、采購(gòu)貨物，實(shí)際買(mǎi)方取得貨權(quán)，同時(shí)根據(jù)約定向出借方償還借款和利息，當(dāng)然名義上這些不被稱為借款和利息，而是以墊付款和代理費(fèi)的形式存在。
以上兩種方式非常相似，都有一個(gè)實(shí)際出錢(qián)的“金主”，不同點(diǎn)在于，托盤(pán)者在法律上，做了一把貨權(quán)所有人，雖然這個(gè)角色的時(shí)間可能很短暫，但是畢竟曾經(jīng)擁有過(guò)；委托采購(gòu)中，“金主”只是金主，只扮演出錢(qián)的角色，自始至終，沒(méi)有擁有過(guò)貨權(quán)。
3、循環(huán)買(mǎi)賣(mài)
循環(huán)買(mǎi)賣(mài)貿(mào)易是指三方或三方以上主體間簽訂三份或三份以上標(biāo)的物相同、價(jià)格和履行期間不同的買(mǎi)賣(mài)合同。合同履行過(guò)程中各方均只出具確認(rèn)收貨的單據(jù)并開(kāi)具增值稅發(fā)票，不對(duì)貨物進(jìn)行實(shí)際交付。最終的賣(mài)家和買(mǎi)家是同一個(gè)主體。舉個(gè)例子，關(guān)羽因經(jīng)營(yíng)不善，急需資金，而大哥劉備系皇族，家底殷實(shí)，無(wú)奈夫人小氣，不肯出借，關(guān)羽劉備想出一個(gè)辦法，還找了張飛和趙云兩兄弟配合：關(guān)羽在第一個(gè)元旦把自己的大刀以1萬(wàn)元賣(mài)給張飛，張飛在端午節(jié)以1.1萬(wàn)價(jià)格把大刀賣(mài)給劉備，劉備在中秋節(jié)以1.2萬(wàn)元的價(jià)格將大刀賣(mài)給趙云，趙云最后在第二個(gè)元旦以1.3萬(wàn)元價(jià)格將大刀賣(mài)給關(guān)羽。四兄弟為了方便起見(jiàn)，大刀就不拿來(lái)拿去了，一直放在關(guān)羽那。劉備夫人只知道關(guān)羽缺錢(qián)賣(mài)刀，關(guān)羽融資成功，皆大歡喜。在這個(gè)例子里，最初賣(mài)大刀和最終買(mǎi)大刀的，都是關(guān)羽。對(duì)于關(guān)羽，他實(shí)際得到的是：1萬(wàn)元的錢(qián)，用了1年；付出的是，0.3萬(wàn)元的利息。這就是循環(huán)買(mǎi)賣(mài)。
二、買(mǎi)賣(mài)型融資貿(mào)易可能涉及“虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票”的法律分析
雖然1995年國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的192號(hào)文第一條第（三）項(xiàng)要求“三流一致”，即在貨物交易環(huán)節(jié)中貨物流、資金流、發(fā)票流一致，但客觀而言，該規(guī)定已經(jīng)嚴(yán)重的背離了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)于資金流、貨物流多元化的發(fā)展要求。從上述分析我們可以看出，買(mǎi)賣(mài)型融資貿(mào)易在實(shí)際中廣泛存在，而且按照《物權(quán)法》的規(guī)定，現(xiàn)實(shí)交付、簡(jiǎn)易交付、指示交付和占有改定都是法律認(rèn)可的貨物交付的方法，因此，如果不涉及違反法律的強(qiáng)制性規(guī)定，上述買(mǎi)賣(mài)型融資貿(mào)易中即使三流不一致，也不必然導(dǎo)致虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。
但同時(shí)我們還應(yīng)注意到，根據(jù)最高人民法院在2013年召開(kāi)的商事審判工作會(huì)議的精神，如果企業(yè)間以買(mǎi)賣(mài)形式進(jìn)行長(zhǎng)期的、經(jīng)營(yíng)性的借貸行為，屬于以合法形式掩蓋非法目的，應(yīng)認(rèn)定為無(wú)效。如果基礎(chǔ)的合同關(guān)系被否定，買(mǎi)賣(mài)型融資貿(mào)易中有關(guān)企業(yè)涉嫌“虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票”的可能性無(wú)疑增加，因此，決策者不僅應(yīng)從民商事角度，還應(yīng)從刑事法律風(fēng)險(xiǎn)的角度審慎判斷，有利選擇。
買(mǎi)賣(mài)型融資貿(mào)易存在其合理性，但是風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇并存，尤其在我國(guó)目前相關(guān)立法不盡完善的情況下，這種風(fēng)險(xiǎn)不僅僅上商業(yè)上的，還可能是刑事上的，而刑事上的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于大部分中國(guó)企業(yè)，尤其是公司化治理不是那么完善的民營(yíng)企業(yè)而言，無(wú)疑是致命的。至于虛開(kāi)增值稅發(fā)票罪有關(guān)定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)，筆者在本專題之前的系列文章中已經(jīng)詳細(xì)解讀，本文不再贅述。
因此筆者建議，企業(yè)家在做出是否要以買(mǎi)賣(mài)型融資貿(mào)易進(jìn)行融資的決定之前，必須與專業(yè)人士詳盡分析，充分論證，最大限度防范刑事法律風(fēng)險(xiǎn)。
