[ 于伏海 ]——(2019-6-27) / 已閱9068次
房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋贈(zèng)與配偶子女等親屬，十年前就不用繳納個(gè)人所得稅了
于伏海
這幾天朋友圈的律師都在歡欣鼓舞地刷屏一條新聞，那就是房屋產(chǎn)權(quán)人將房屋贈(zèng)與配偶、子女、父母、祖父母、外祖父母和兄弟姐妹，政府不再向贈(zèng)與人和受贈(zèng)人征收個(gè)人所得稅了�？吹脚笥讶Φ陌l(fā)的這個(gè)新聞，我很好奇，因?yàn)樽罱晡肄k理的房屋贈(zèng)與案件，贈(zèng)與合同雙方都是不用繳納個(gè)人所得稅的，怎么突然之間又出現(xiàn)了從2019年6月開始不用繳納所得稅的規(guī)定？
按照朋友圈的新聞信息，我在百度搜索了《關(guān)于個(gè)人取得有關(guān)收入適用個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目的公告》，我點(diǎn)開了百度提供的財(cái)政部官網(wǎng)的鏈接，該公告的文件號(hào)是“財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第74號(hào)”，落款日期是2019年6月13日，第五條規(guī)定本公告自2019年1月1日起執(zhí)行，也就是說，這個(gè)文件應(yīng)該在2019年1月1日之前就形成了，但是財(cái)政部的網(wǎng)站卻是在2019年6月13日公布，不知何故？
仔細(xì)閱讀一下這個(gè)文件，我們可以看到關(guān)于房屋產(chǎn)權(quán)人贈(zèng)與房屋的規(guī)定是在第二條里：
房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與他人的，受贈(zèng)人因無(wú)償受贈(zèng)房屋取得的受贈(zèng)收入，按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人無(wú)償受贈(zèng)房屋有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕78號(hào)）第一條規(guī)定，符合以下情形的，對(duì)當(dāng)事雙方不征收個(gè)人所得稅：
�。ㄒ唬┓课莓a(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；
�。ǘ┓课莓a(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與對(duì)其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；
�。ㄈ┓课莓a(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人。
前款所稱受贈(zèng)收入的應(yīng)納稅所得額按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人無(wú)償受贈(zèng)房屋有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕78號(hào)）第四條規(guī)定計(jì)算。
其實(shí)上述這一條第一款“關(guān)于將房屋贈(zèng)與給配偶等人的規(guī)定”就是對(duì)財(cái)稅〔2009〕78號(hào)第一條的重復(fù)，一個(gè)字也沒改，也就是說，從十年前開始，房屋產(chǎn)權(quán)人將房屋贈(zèng)與配偶等人，政府就不再向贈(zèng)與合同雙方征收個(gè)人所得稅了。
這兩個(gè)跨度十年的文件用的都是“無(wú)償贈(zèng)與”這個(gè)術(shù)語(yǔ)，讓人好生奇怪。難道還有“有償贈(zèng)與”嗎？合同法第一百八十五條對(duì)贈(zèng)與是這樣規(guī)定的，贈(zèng)與合同是贈(zèng)與人將自己的財(cái)產(chǎn)無(wú)償給予受贈(zèng)人，受贈(zèng)人表示接受贈(zèng)與的合同。根據(jù)這個(gè)規(guī)定，贈(zèng)與都是無(wú)償?shù)�，將�?cái)產(chǎn)有償給別人，那不是贈(zèng)與，至于是什么法律行為，需要具體問題具體分析，但是肯定不是贈(zèng)與。
有人說有些贈(zèng)與是有償?shù)陌。热邕z贈(zèng)扶養(yǎng)協(xié)議，遺贈(zèng)人承諾去世后將房屋贈(zèng)與給扶養(yǎng)人，扶養(yǎng)人必須承擔(dān)對(duì)遺贈(zèng)人的生養(yǎng)死葬義務(wù)，這不就是有償贈(zèng)與嗎？我認(rèn)為這種理解是錯(cuò)誤的，遺贈(zèng)扶養(yǎng)協(xié)議跟贈(zèng)與合同是完全不同的兩個(gè)法律概念，遺贈(zèng)扶養(yǎng)協(xié)議不是有償贈(zèng)與。因此，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局的文件里在贈(zèng)與前加“有償”二字純屬多余，會(huì)讓人們誤以為還有“有償贈(zèng)與”這個(gè)法律概念。
財(cái)稅〔2009〕78號(hào)這個(gè)文件規(guī)定，以下情形的房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與，對(duì)當(dāng)事雙方不征收個(gè)人所得稅：
（一）房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；
（二）房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與對(duì)其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；
（三）房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人。
此條第一項(xiàng)說的是房屋產(chǎn)權(quán)人將房屋贈(zèng)與給最親密的八類親屬，贈(zèng)與人和受贈(zèng)人都不用繳納個(gè)人所得稅。我們具體分析一下：
1，配偶。1994年2月1日以前以夫妻名義同居的男女，沒有進(jìn)行婚姻登記的，男女雙方互為配偶，雙方互贈(zèng)房產(chǎn)，不納個(gè)人所得稅。1994年2月1日之后，以夫妻名義同居或者其他名義同居的男女，沒有進(jìn)行婚姻登記的，男女雙方不是配偶關(guān)系，互贈(zèng)房產(chǎn)，需要繳納個(gè)人所得稅。
2.子女。包括婚生子女和非婚生子女，也包括繼子女，還包括收養(yǎng)的子女。
婚生子女和非婚生子女，都是有血緣關(guān)系的子女，婚生子女，就是男女雙方登記結(jié)婚生下的子女，非婚生子女就是男女雙方?jīng)]有進(jìn)行婚姻登記就生下的子女。
繼子女，相對(duì)應(yīng)的是繼父母，繼子女和繼父母沒有天然的血緣關(guān)系，比如，宋丹結(jié)婚后生下一個(gè)兒子，然后離婚又結(jié)婚，宋丹的再婚丈夫如果承擔(dān)撫養(yǎng)教育宋丹與前夫所生兒子的責(zé)任，那他們就形成了繼父和繼子的關(guān)系，依據(jù)婚姻法第二十七條，繼父或繼母和受其撫養(yǎng)教育的繼子女間的權(quán)利和義務(wù)，適用本法對(duì)父母子女關(guān)系的有關(guān)規(guī)定。也就是說，繼父母和繼子女的法律關(guān)系跟有血緣關(guān)系的父母子女的法律關(guān)系是一樣的，前提是二者之間必須形成撫養(yǎng)教育與被撫養(yǎng)教育的關(guān)系，比如宋丹離婚后將兒子送到自己娘家，讓娘家人撫養(yǎng)教育，那宋丹的再婚丈夫跟宋丹的兒子之間就不能像有血緣關(guān)系的父母子女之間的法律關(guān)系一樣了。
收養(yǎng)的子女，跟養(yǎng)父母也是沒有天然的血緣關(guān)系的，他們之間的關(guān)系適用收養(yǎng)法的規(guī)定，只有依據(jù)收養(yǎng)法辦理了收養(yǎng)登記，那才能形成法律上的父母子女關(guān)系。辦理了收養(yǎng)登記，養(yǎng)父母和養(yǎng)子女的法律關(guān)系就跟有天然血緣關(guān)系的父母子女之間的法律關(guān)系一樣了。天然的血緣關(guān)系是不可以解除的，但是收養(yǎng)關(guān)系是可以解除的，如果收養(yǎng)關(guān)系解除了，收養(yǎng)人和被收養(yǎng)人就沒有法律上的父母子女關(guān)系了。
3，祖父母、外祖父母。祖父母，也就是爺爺和奶奶，外祖父母，就是姥姥和姥爺，或者外婆和外婆。具有血緣關(guān)系的孫子或者孫女將自己的房產(chǎn)贈(zèng)與給爺爺奶奶，不納個(gè)人所得說；不具有血緣關(guān)系的孫子或者孫女將自己的房產(chǎn)贈(zèng)與給爺爺奶奶，也不用繳納個(gè)人所得稅。比如張三（男）收養(yǎng)了一個(gè)兒子李四，依法辦理了收養(yǎng)手續(xù)，李四長(zhǎng)大后結(jié)婚未育，依法收養(yǎng)了一個(gè)女兒王小花，王小花長(zhǎng)大后買了兩套房子，王小花將其中一套房子贈(zèng)與給張三，王小花和張三都不用繳納個(gè)人所得稅，因?yàn)槭苜?zèng)人張三是王小花的爺爺，也就是祖父。
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