[ 周 偉 ]——(2006-10-24) / 已閱12876次
司法會(huì)計(jì)的偵查職能
周 偉
司法會(huì)計(jì)，是指司法機(jī)關(guān)運(yùn)用會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)知識(shí)及其理論，對(duì)涉案單位的財(cái)務(wù)資料進(jìn)行檢驗(yàn)即查賬、提取，發(fā)現(xiàn)犯罪線索，搜集、固定、鑒定證據(jù)，確認(rèn)有無(wú)犯罪發(fā)生和涉嫌犯罪性質(zhì)的一種技術(shù)性法律訴訟活動(dòng)。
司法會(huì)計(jì)具有兩項(xiàng)基本職能：司法會(huì)計(jì)鑒定和司法會(huì)計(jì)偵查。司法會(huì)計(jì)鑒定是指在刑事訴訟活動(dòng)中，司法會(huì)計(jì)人員運(yùn)用會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)及其理論對(duì)送檢物進(jìn)行檢驗(yàn)并作出法律結(jié)論的一項(xiàng)司法訴訟活動(dòng)；司法會(huì)計(jì)偵查則是司法機(jī)關(guān)運(yùn)用會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)及其理論，通過對(duì)涉案單位財(cái)務(wù)資料的檢驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)、分析線索，制定偵查方案，提取、審查證據(jù)，確認(rèn)有些犯罪發(fā)生及涉嫌犯罪的性質(zhì)的一種司法偵查活動(dòng)。
目前，各級(jí)檢察院普遍地設(shè)置了司法會(huì)計(jì)鑒定人員，并在查處經(jīng)濟(jì)犯罪的過程發(fā)揮著越來(lái)越大的作用。但在辦案實(shí)踐中，辦案人員往往只注重了司法會(huì)計(jì)鑒定的作用，而忽略了其偵查職能的運(yùn)用。并且有些司法會(huì)計(jì)鑒定人員原先就是缺乏偵查實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)人員，他們具備會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，熟悉經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其活動(dòng)規(guī)律，但缺乏必要的偵查意識(shí)及犯罪學(xué)、偵查學(xué)、證據(jù)學(xué)等學(xué)科的相關(guān)法律知識(shí)。因此，很難勝任司法會(huì)計(jì)的偵查工作。而充分發(fā)揮司法會(huì)計(jì)的偵查職能，特別是在線索初查及案件突破過程中具有偵查實(shí)踐的司法會(huì)計(jì)人員將自身的會(huì)計(jì)專業(yè)技能及偵查技能充分運(yùn)用，極易在短時(shí)間內(nèi)獲取定案證據(jù)，提高案件的偵破效率，并為今后的偵查取證工作指明方向、提供線索。
一、司法會(huì)計(jì)在偵查工作中的作用：
經(jīng)濟(jì)犯罪與其它刑事犯罪在客觀表象存在很大的差異，經(jīng)濟(jì)犯罪大多沒有犯罪現(xiàn)場(chǎng)和公開的、可見的犯罪結(jié)果。因此，盡管犯罪痕跡大多留存于記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)憑證、賬簿以及其它各種會(huì)計(jì)資料間，如果偵查人員不具備會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和查賬技能，不了解經(jīng)濟(jì)事務(wù)及其活動(dòng)規(guī)律，也難于取得客觀、可靠、全面的財(cái)務(wù)方面的書證。這就需要司法會(huì)計(jì)人員充分行使其偵查職能，為案件的突破及偵查取證提供必要的會(huì)計(jì)專業(yè)技能的幫助，從而使我們的辦案工作達(dá)到事半功倍的效果。
同時(shí)，由于經(jīng)濟(jì)犯罪的復(fù)雜性，以及各行各業(yè)財(cái)務(wù)工作和具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)上的千差萬(wàn)別，在偵辦經(jīng)濟(jì)犯罪案件中，需要深層次的鑒別和不同角度的認(rèn)定。從這個(gè)意義上說(shuō)，司法會(huì)計(jì)鑒定也是偵查取證過程中不可或缺的重要技術(shù)工作。但它是司法會(huì)計(jì)偵查職能的繼續(xù)或延伸，在偵辦經(jīng)濟(jì)犯罪案件的訴訟活動(dòng)中，司法會(huì)計(jì)鑒定只是對(duì)送檢物進(jìn)行會(huì)計(jì)檢驗(yàn)、作出法律評(píng)定；司法會(huì)計(jì)偵查才是獲取送檢物的根本途徑和手段。而送檢材料搜集得是否客觀、齊備，又直接影響司法會(huì)計(jì)鑒定人員的最終鑒定結(jié)果。
基于上述原因，為有效地揭露和打擊經(jīng)濟(jì)犯罪，司法會(huì)計(jì)偵查應(yīng)當(dāng)與司法會(huì)計(jì)鑒定一樣，同等重要地列入刑事偵查手段之一。
二、司法會(huì)計(jì)在偵查工作中的內(nèi)容
作為揭露和打擊經(jīng)濟(jì)犯罪的一種重要的技術(shù)偵查手段，司法會(huì)計(jì)偵查職能的一般工作內(nèi)容及任務(wù)是：在偵辦經(jīng)濟(jì)犯罪案件中，依據(jù)法律規(guī)定，運(yùn)用會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)及理論對(duì)涉案單位的有關(guān)財(cái)務(wù)資料進(jìn)行檢驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)、分析線索，搜集審查證據(jù)，確定有無(wú)犯罪發(fā)生和涉嫌犯罪的性質(zhì)。
1．利用專業(yè)方法檢驗(yàn)涉案單位的財(cái)務(wù)資料
我們所查處的利用職務(wù)之便的經(jīng)濟(jì)犯罪中，絕大多數(shù)的犯罪行為人是在運(yùn)用手中掌握的權(quán)力或者利用所掌握的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)和財(cái)務(wù)知識(shí)的前提下進(jìn)行的犯罪。犯罪行為人大多有一定的文化素養(yǎng)和處世經(jīng)驗(yàn)，他們作案前有一定的思想準(zhǔn)備，作案后又往往找尋各種借口予以掩蓋，因而形成了經(jīng)濟(jì)犯罪所特有的隱蔽性和詭秘性。但是，不管他們利用什么借口，采取怎樣的手段，其犯罪痕跡仍會(huì)留存于記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)憑證、賬簿以及其它會(huì)計(jì)資料中。在偵查過程中，只要了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其活動(dòng)規(guī)律，具備會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，采取行之有效的賬務(wù)檢驗(yàn)方法，經(jīng)濟(jì)犯罪也易于揭露。對(duì)案發(fā)單位有關(guān)財(cái)務(wù)資料的檢驗(yàn)，既是偵辦經(jīng)濟(jì)犯罪案件的一個(gè)重要途徑，也是司法會(huì)計(jì)偵查工作的一個(gè)重要組成部分。
2．在充分掌握財(cái)務(wù)資料所反映的信息基礎(chǔ)上，運(yùn)用偵查技能發(fā)現(xiàn)、分析線索，制定偵查方案
線索是偵破經(jīng)濟(jì)犯罪案件的初始依據(jù)和重要途徑。如果說(shuō)線索的發(fā)現(xiàn)是司法會(huì)計(jì)偵查人員對(duì)案發(fā)單位財(cái)務(wù)資料進(jìn)行檢驗(yàn)的結(jié)果；那么，對(duì)線索所做的各種分析則是司法會(huì)計(jì)偵查人員依據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)律及其業(yè)務(wù)特點(diǎn)所進(jìn)行的一項(xiàng)高智能工作。
經(jīng)濟(jì)犯罪是行為人不法活動(dòng)的結(jié)果，其活動(dòng)的實(shí)質(zhì)畢竟也是一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，因而必然受到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)律以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)制度的制約。但無(wú)庸諱言，在財(cái)務(wù)資料的檢驗(yàn)中，除少數(shù)賬務(wù)證據(jù)能直接證實(shí)某一經(jīng)濟(jì)犯罪外，絕大多數(shù)的檢驗(yàn)結(jié)果往往只是帶有某些疑點(diǎn)，是需要進(jìn)一步查證的偵查線索。因此，司法會(huì)計(jì)偵查人員必須依據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)律、案發(fā)單位的各項(xiàng)規(guī)章制度、財(cái)務(wù)手續(xù)的辦理情況等，對(duì)獲取的線索作因果關(guān)系、動(dòng)機(jī)手段、事實(shí)過程等諸多方面的分析和假設(shè)，而后再依據(jù)這些分析和假設(shè)，擬定偵查方案。依此，在偵辦經(jīng)濟(jì)犯罪案件的過程中，自然而然地形成一個(gè)循環(huán)往復(fù)的工作程序：獲取、檢驗(yàn)涉案單位的財(cái)務(wù)資料---掌握財(cái)務(wù)資料所反映的信息——分析信息并作出假設(shè)——擬定偵破方案——通過調(diào)查取證再獲取得線索及信息。最終達(dá)到獲取定案證據(jù)的目的，從而偵破案件。
3．在偵查取證中充分發(fā)揮會(huì)計(jì)專業(yè)技能提取、審查證據(jù)
依據(jù)我國(guó)刑事訴訟法的規(guī)定，凡是能夠證明案件真實(shí)情況的一切事實(shí)，都是證據(jù)。證據(jù)是我國(guó)刑事訴訟的核心，也是司法會(huì)計(jì)偵查人員的一項(xiàng)中心工作。
一般說(shuō)來(lái)，司法會(huì)計(jì)偵查人員提取和審查證據(jù)的重點(diǎn)，是在查明事實(shí)基礎(chǔ)上的賬務(wù)證據(jù)。作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的記錄，賬務(wù)證據(jù)因具有賬務(wù)后果而大多較為客觀、真實(shí)、可靠。但賬務(wù)證據(jù)在證明案件事實(shí)上，除個(gè)別情況外，很少有既單一又直接，能全面地證明案件特定的事實(shí)，絕大多數(shù)單一賬務(wù)證據(jù)存在證明不全的情況。這是由于任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都有一個(gè)過程，財(cái)務(wù)手續(xù)也往往不是一次所能完成的緣故。因此，在案件事實(shí)的證明上，既需要賬務(wù)證據(jù)之間的相互印證，也需要收集與之有關(guān)的其它證據(jù)，以便組成一個(gè)完整的證據(jù)體系。為使提取的證據(jù)符合我國(guó)刑事訴訟法的規(guī)定，經(jīng)得起審判實(shí)踐的檢驗(yàn)，司法會(huì)計(jì)偵查人員必須對(duì)每一個(gè)收集到的證據(jù)進(jìn)行細(xì)致、周密的審查，確認(rèn)各證據(jù)在案件事實(shí)證明中的作用和地位，確認(rèn)證據(jù)與證據(jù)之間的關(guān)系。此外，正如前面已經(jīng)談到的，經(jīng)濟(jì)犯罪雖然是一種不法活動(dòng)的結(jié)果，但也是一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。從這個(gè)意義上說(shuō)，犯罪事實(shí)過程，也就是該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程。司法會(huì)計(jì)人員在審查證據(jù)時(shí)，必須對(duì)事實(shí)過程作整體審查，以進(jìn)一步提取證據(jù)，為司法會(huì)計(jì)鑒定提供盡可能齊備的證據(jù)材料。
4．運(yùn)用自身的綜合技能，確定有無(wú)犯罪發(fā)生和涉嫌犯罪的性質(zhì)
偵查的最終目的，是在查明事實(shí)的基礎(chǔ)上確定有無(wú)犯罪發(fā)生和涉嫌犯罪的性質(zhì)。由于會(huì)計(jì)專業(yè)性較強(qiáng)以及經(jīng)濟(jì)事務(wù)、犯罪手段的復(fù)雜性，在確定有無(wú)犯罪發(fā)生和涉嫌犯罪的性質(zhì)上，往往給一般偵查人員帶來(lái)一定的困難。但對(duì)司法會(huì)計(jì)偵查人員來(lái)說(shuō)，由于兼具會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和偵查技能，在確定有無(wú)犯罪發(fā)生和涉嫌犯罪的性質(zhì)上，恰恰有其獨(dú)到的長(zhǎng)處。司法會(huì)計(jì)偵查人員通過對(duì)財(cái)務(wù)資料的檢驗(yàn)以及發(fā)現(xiàn)、分析線索，提取、審查證據(jù)，能夠?yàn)榇_定有無(wú)犯罪發(fā)生及涉嫌犯罪的性質(zhì)提供科學(xué)的依據(jù)。
綜上所述，司法會(huì)計(jì)偵查除必須具備會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，熟悉經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其活動(dòng)規(guī)律外，還必須具備犯罪學(xué)、偵查學(xué)、證據(jù)學(xué)等多學(xué)科以及相關(guān)的法律知識(shí)。因此，盡快地在各級(jí)人民檢察院反貪污賄賂局設(shè)立司法會(huì)計(jì)偵查專業(yè)人員，對(duì)于有效地打擊日漸猖獗的經(jīng)濟(jì)犯罪，對(duì)完善反貪部門的辦案機(jī)制來(lái)說(shuō)，有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。
