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/財政部(2014-2-17)

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/財政部(2014-2-17)

·關(guān)于公布取消和下放行政審批項目的通知
/財政部(2014-2-19)

·農(nóng)業(yè)部辦公廳關(guān)于貫徹落實《國務(wù)院關(guān)于取消和下放一批行政審批項目
/農(nóng)業(yè)部辦公廳(2014-2-19)

·商務(wù)部關(guān)于公開現(xiàn)有行政審批事項目錄的通知
/商務(wù)部(2014-2-17)

·商務(wù)部關(guān)于印發(fā)《境外企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)指南（試行）》的通知
/商務(wù)部(2014-2-8)

·中國人民銀行關(guān)于建立場外金融衍生產(chǎn)品集中清算機制及開展人民幣利
/中國人民銀行(2014-1-28)

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境外企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)指南（試行）

商務(wù)部

商法函【2014】61號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市及新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團商務(wù)主管部門，各中央企業(yè)：

　　為幫助企業(yè)更好地防范海外投資的知識產(chǎn)權(quán)風(fēng)險，及時妥善地解決知識產(chǎn)權(quán)糾紛，現(xiàn)印發(fā)《境外企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)指南（試行）》（以下簡稱《指南》）。

　　請各地商務(wù)主管部門加強對《指南》的宣傳，指導(dǎo)我企業(yè)增強知識產(chǎn)權(quán)保護意識，了解并遵守東道國知識產(chǎn)權(quán)政策法規(guī)，加強知識產(chǎn)權(quán)風(fēng)險和糾紛應(yīng)對工作。

商務(wù)部
2014年2月8日

　　

境外企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)指南（試行）

　　第一條【宗旨】為指導(dǎo)中國企業(yè)及其在境外投資設(shè)立的企業(yè)進一步規(guī)范在投資合作活動所在國家或地區(qū)的知識產(chǎn)權(quán)相關(guān)行為，及時防范知識產(chǎn)權(quán)侵權(quán)風(fēng)險，妥善解決知識產(chǎn)權(quán)糾紛，引導(dǎo)企業(yè)積極維護自身權(quán)利并充分尊重合法權(quán)利人的權(quán)利，樹立中國企業(yè)良好社會形象，制定本指南。

　　第二條【適用范圍】本指南適用于中國企業(yè)境外投資合作活動中的知識產(chǎn)權(quán)相關(guān)行為，包括知識產(chǎn)權(quán)的創(chuàng)造、運用、保護和管理。

　　第三條【意識培養(yǎng)】企業(yè)應(yīng)不斷加強能力建設(shè)，提高知識產(chǎn)權(quán)意識，全面提升企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)創(chuàng)造、運用、保護和管理能力，增強企業(yè)國際競爭力。

　　第四條【文化建設(shè)】企業(yè)應(yīng)建設(shè)有知識產(chǎn)權(quán)內(nèi)涵的企業(yè)文化，重視知識產(chǎn)權(quán)人才的培養(yǎng)和儲備，做好企業(yè)員工的知識產(chǎn)權(quán)培訓(xùn)工作。

　　第五條【制度建設(shè)】企業(yè)應(yīng)建立符合實際的知識產(chǎn)權(quán)相關(guān)的內(nèi)部激勵與管理制度，包括但不限于研發(fā)鼓勵制度、研發(fā)檔案管理制度、商業(yè)秘密管理制度以及流動人員知識產(chǎn)權(quán)保護義務(wù)管理制度等。

　　第六條【人員配置】企業(yè)應(yīng)配備知識產(chǎn)權(quán)法務(wù)人員，處理知識產(chǎn)權(quán)相關(guān)事務(wù)。

　　第七條【資金配備】企業(yè)應(yīng)設(shè)立專項資金，用于知識產(chǎn)權(quán)的創(chuàng)造、研發(fā)、培育、推廣、保護以及知識產(chǎn)權(quán)糾紛的避免和處理。

　　第八條【進入前總體要求】在進入海外市場前，企業(yè)應(yīng)充分了解同類企業(yè)在國外的知識產(chǎn)權(quán)狀況、所在國家或地區(qū)法律制度以及該國知識產(chǎn)權(quán)訴訟環(huán)境。

　　鼓勵企業(yè)在進入海外市場時，積極與我駐當(dāng)?shù)亟?jīng)商機構(gòu)、當(dāng)?shù)卣⑿袠I(yè)協(xié)會、專業(yè)服務(wù)機構(gòu)等建立聯(lián)系并保持交流和溝通。

　　第九條【海外知識產(chǎn)權(quán)戰(zhàn)略】鼓勵企業(yè)圍繞境外投資合作發(fā)展戰(zhàn)略，根據(jù)自身情況、競爭對手狀況以及市場所在地狀況，合理、經(jīng)濟地建立海外知識產(chǎn)權(quán)戰(zhàn)略，建立專利、商標(biāo)、版權(quán)等相關(guān)知識產(chǎn)權(quán)海外策略與布局，在已經(jīng)和即將進入的海外市場，積極尋求知識產(chǎn)權(quán)的保護。

　　第十條【專利】鼓勵企業(yè)根據(jù)自身經(jīng)營戰(zhàn)略，重點選擇相關(guān)海外市場提出專利申請。

　　第十一條【專利】鼓勵企業(yè)在申請專利時，不但要對核心技術(shù)申請專利，也要對相應(yīng)的外圍技術(shù)及時進行研發(fā)和申請，以避免因不掌握外圍專利，影響核心專利的使用范圍，引發(fā)不必要的侵權(quán)或糾紛。

　　第十二條【專利】鼓勵企業(yè)根據(jù)市場動向及時調(diào)整專利策略，并分析以往的專利，找出防御性專利和競爭對手可能用來攻擊的專利，以更好應(yīng)對潛在的專利糾紛。

　　第十三條【商標(biāo)】鼓勵企業(yè)根據(jù)自身經(jīng)營戰(zhàn)略，重點選擇相關(guān)海外市場提出商標(biāo)申請。

　　第十四條【商標(biāo)】鼓勵企業(yè)在產(chǎn)品進入特定海外市場之前先行申請商標(biāo)注冊，以防止被競爭對手搶注，避免不必要的商標(biāo)侵權(quán)或糾紛。

　　第十五條【著作權(quán)】鼓勵境外企業(yè)根據(jù)所在國家或地區(qū)法律申請作品登記，以此獲得權(quán)利的初步證明，避免或減少因著作權(quán)歸屬問題發(fā)生糾紛。

　　第十六條【境外銷售】鼓勵中國企業(yè)在從事境外銷售時，聘請專業(yè)知識產(chǎn)權(quán)機構(gòu)對自身銷售產(chǎn)品所涉及到的技術(shù)、商標(biāo)等是否侵犯該國專利、商標(biāo)等知識產(chǎn)權(quán)進行調(diào)查。

　　經(jīng)調(diào)查后如果有侵權(quán)情況存在，可對自己的產(chǎn)品進行改進，避免侵權(quán)結(jié)果的發(fā)生。

　　第十七條【境外生產(chǎn)、銷售】境外企業(yè)應(yīng)嚴格遵守所在國家或地區(qū)知識產(chǎn)權(quán)法律制度，不得從事侵權(quán)行為，不得生產(chǎn)和制售假冒偽劣產(chǎn)品。

　　第十八條【境外收購】鼓勵中國企業(yè)在從事境外收購時，聘請專業(yè)知識產(chǎn)權(quán)機構(gòu)及行業(yè)顧問就目標(biāo)企業(yè)的知識產(chǎn)權(quán)狀況進行盡職調(diào)查，確保其不存在侵權(quán)或其他法律瑕疵，避免發(fā)生不必要的知識產(chǎn)權(quán)侵權(quán)或糾紛。

　　第十九條【糾紛應(yīng)對原則】鼓勵企業(yè)積極應(yīng)對知識產(chǎn)權(quán)糾紛，根據(jù)所在國家或地區(qū)法律法規(guī)及相關(guān)國際條約，維護自身的合法權(quán)益。

　　鼓勵企業(yè)優(yōu)先通過商業(yè)談判或調(diào)解的方式解決知識產(chǎn)權(quán)糾紛。

　　第二十條【對方侵權(quán)】企業(yè)在所在國家或地區(qū)境內(nèi)發(fā)現(xiàn)他方涉嫌侵犯自身知識產(chǎn)權(quán)合法權(quán)益時，要及時搜集對方侵權(quán)證據(jù)，如情況緊急，可依法采取證據(jù)保全措施。

　　第二十一條【對方侵權(quán)】企業(yè)確認在所在國家或地區(qū)遭受知識產(chǎn)權(quán)侵權(quán)后，可通過向?qū)Ψ桨l(fā)送律師函或溝通協(xié)商的方式解決。若雙方未能達成一致意見，可選擇申請臨時禁令或提起訴訟。

　　第二十二條【被控侵權(quán)】企業(yè)在所在國家或地區(qū)境內(nèi)被控侵犯知識產(chǎn)權(quán)時，應(yīng)及時搜集影響對方知識產(chǎn)權(quán)權(quán)利穩(wěn)定性的證據(jù)及確認自身權(quán)利合法有效的證明材料，以進行侵權(quán)評估。

　　第二十三條【被控侵權(quán)】企業(yè)在所在國家或地區(qū)境內(nèi)被控侵犯知識產(chǎn)權(quán)，被提起訴訟的，企業(yè)應(yīng)盡快建立應(yīng)訴團隊，確定適當(dāng)?shù)脑V訟策略。

　　第二十四條【執(zhí)行裁決】企業(yè)在所在國家或地區(qū)境內(nèi)被最終裁決侵犯知識產(chǎn)權(quán)的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，認真執(zhí)行東道國或地區(qū)司法機關(guān)的生效判決。

關(guān)于印發(fā)修訂《企業(yè)會計準則第33號——合并財務(wù)報表》的通知

財政部

財會[2014]10號

國務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局，財政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政監(jiān)察專員辦事處，有關(guān)中央管理企業(yè)：

　　為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展需要，進一步完善企業(yè)會計準則體系，提高企業(yè)合并財務(wù)報表質(zhì)量，根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》，我部對《企業(yè)會計準則第33號——合并財務(wù)報表》進行了修訂，現(xiàn)予印發(fā)，自2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行。我部于2006年2月15日發(fā)布的《財政部關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)會計準則第1號——存貨〉等38項具體準則的通知》（財會〔2006〕3號）中的《企業(yè)會計準則第33號——合并財務(wù)報表》同時廢止。

　　執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我部。

　　附件：企業(yè)會計準則第33號——合并財務(wù)報表

　　財政部

　　 2014年2月17日

附件：

企業(yè)會計準則第33號——合并財務(wù)報表

第一章總則

　　第一條為了規(guī)范合并財務(wù)報表的編制和列報，根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》，制定本準則。

　　第二條合并財務(wù)報表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。

　　母公司，是指控制一個或一個以上主體（含企業(yè)、被投資單位中可分割的部分，以及企業(yè)所控制的結(jié)構(gòu)化主體等,下同）的主體。

　　子公司，是指被母公司控制的主體。

　　第三條合并財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：

　�。ㄒ唬┖喜①Y產(chǎn)負債表；

　�。ǘ┖喜⒗麧櫛�；

　　（三）合并現(xiàn)金流量表；

　　（四）合并所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動表；

　�。ㄎ澹└阶ⅰ�

　　企業(yè)集團中期期末編制合并財務(wù)報表的，至少應(yīng)當(dāng)包括合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表和附注。

　　第四條母公司應(yīng)當(dāng)編制合并財務(wù)報表。

　　如果母公司是投資性主體，且不存在為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司，則不應(yīng)當(dāng)編制合并財務(wù)報表，該母公司按照本準則第二十一條規(guī)定以公允價值計量其對所有子公司的投資，且公允價值變動計入當(dāng)期損益。

　　第五條外幣財務(wù)報表折算，適用《企業(yè)會計準則第19號——外幣折算》和《企業(yè)會計準則第31號——現(xiàn)金流量表》。

　　第六條關(guān)于在子公司權(quán)益的披露，適用《企業(yè)會計準則第41號——在其他主體中權(quán)益的披露》

第二章合并范圍

　　第七條合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。

　　控制，是指投資方擁有對被投資方的權(quán)力,通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額。

　　本準則所稱相關(guān)活動，是指對被投資方的回報產(chǎn)生重大影響的活動。被投資方的相關(guān)活動應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況進行判斷，通常包括商品或勞務(wù)的銷售和購買、金融資產(chǎn)的管理、資產(chǎn)的購買和處臵、研究與開發(fā)活動以及融資活動等。

　　第八條投資方應(yīng)當(dāng)在綜合考慮所有相關(guān)事實和情況的基礎(chǔ)上對是否控制被投資方進行判斷。一旦相關(guān)事實和情況的變化導(dǎo)致對控制定義所涉及的相關(guān)要素發(fā)生變化的，投資方應(yīng)

　　當(dāng)進行重新評估。相關(guān)事實和情況主要包括：

　　（一）被投資方的設(shè)立目的。

　　（二）被投資方的相關(guān)活動以及如何對相關(guān)活動作出決策。

　�。ㄈ┩顿Y方享有的權(quán)利是否使其目前有能力主導(dǎo)被投資方的相關(guān)活動。

　�。ㄋ模┩顿Y方是否通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報。

　�。ㄎ澹┩顿Y方是否有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額。

　　（六）投資方與其他方的關(guān)系。

　　第九條投資方享有現(xiàn)時權(quán)利使其目前有能力主導(dǎo)被投資方的相關(guān)活動，而不論其是否實際行使該權(quán)利，視為投資方擁有對被投資方的權(quán)力。

　　第十條兩個或兩個以上投資方分別享有能夠單方面主導(dǎo)被投資方不同相關(guān)活動的現(xiàn)時權(quán)利的，能夠主導(dǎo)對被投資方回報產(chǎn)生最重大影響的活動的一方擁有對被投資方的權(quán)力。

　　第十一條投資方在判斷是否擁有對被投資方的權(quán)力時，應(yīng)當(dāng)僅考慮與被投資方相關(guān)的實質(zhì)性權(quán)利，包括自身所享有的實質(zhì)性權(quán)利以及其他方所享有的實質(zhì)性權(quán)利。

　　實質(zhì)性權(quán)利，是指持有人在對相關(guān)活動進行決策時有實際能力行使的可執(zhí)行權(quán)利。判斷一項權(quán)利是否為實質(zhì)性權(quán)利，應(yīng)當(dāng)綜合考慮所有相關(guān)因素，包括權(quán)利持有人行使該項權(quán)利是否存在財務(wù)、價格、條款、機制、信息、運營、法律法規(guī)等方面的障礙；當(dāng)權(quán)利由多方持有或者行權(quán)需要多方同意時，是否存在實際可行的機制使得這些權(quán)利持有人在其愿意的情況下能夠一致行權(quán)；權(quán)利持有人能否從行權(quán)中獲利等。

　　某些情況下，其他方享有的實質(zhì)性權(quán)利有可能會阻止投資方對被投資方的控制。這種實質(zhì)性權(quán)利既包括提出議案以供決策的主動性權(quán)利，也包括對已提出議案作出決策的被動性權(quán)利。

　　第十二條僅享有保護性權(quán)利的投資方不擁有對被投資方的權(quán)力。

　　保護性權(quán)利，是指僅為了保護權(quán)利持有人利益卻沒有賦予持有人對相關(guān)活動決策權(quán)的一項權(quán)利。保護性權(quán)利通常只能在被投資方發(fā)生根本性改變或某些例外情況發(fā)生時才能夠行使，它既沒有賦予其持有人對被投資方擁有權(quán)力，也不能阻止其他方對被投資方擁有權(quán)力。

　　第十三條除非有確鑿證據(jù)表明其不能主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動，下列情況，表明投資方對被投資方擁有權(quán)力:

　�。ㄒ唬┩顿Y方持有被投資方半數(shù)以上的表決權(quán)的。

　�。ǘ┩顿Y方持有被投資方半數(shù)或以下的表決權(quán)，但通過與其他表決權(quán)持有人之間的協(xié)議能夠控制半數(shù)以上表決權(quán)的。

　　第十四條投資方持有被投資方半數(shù)或以下的表決權(quán)，但綜合考慮下列事實和情況后，判斷投資方持有的表決權(quán)足以使其目前有能力主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動的，視為投資方對被投資

　　方擁有權(quán)力：

　�。ㄒ唬┩顿Y方持有的表決權(quán)相對于其他投資方持有的表決權(quán)份額的大小，以及其他投資方持有表決權(quán)的分散程度。

　　（二）投資方和其他投資方持有的被投資方的潛在表決權(quán)，如可轉(zhuǎn)換公司債券、可執(zhí)行認股權(quán)證等。

　�。ㄈ┢渌贤才女a(chǎn)生的權(quán)利。

　�。ㄋ模┍煌顿Y方以往的表決權(quán)行使情況等其他相關(guān)事實和情況。

　　第十五條當(dāng)表決權(quán)不能對被投資方的回報產(chǎn)生重大影響時，如僅與被投資方的日常行政管理活動有關(guān)，并且被投資方的相關(guān)活動由合同安排所決定，投資方需要評估這些合同安排，以評價其享有的權(quán)利是否足夠使其擁有對被投資方的權(quán)力。

　　第十六條某些情況下，投資方可能難以判斷其享有的權(quán)利是否足以使其擁有對被投資方的權(quán)力。在這種情況下，投資方應(yīng)當(dāng)考慮其具有實際能力以單方面主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動的證據(jù)，從而判斷其是否擁有對被投資方的權(quán)力。投資方應(yīng)考慮的因素包括但不限于下列事項：

　�。ㄒ唬┩顿Y方能否任命或批準被投資方的關(guān)鍵管理人員。

　�。ǘ┩顿Y方能否出于其自身利益決定或否決被投資方的重大交易。

　�。ㄈ┩顿Y方能否掌控被投資方董事會等類似權(quán)力機構(gòu)成員的任命程序，或者從其他表決權(quán)持有人手中獲得代理權(quán)。

　�。ㄋ模┩顿Y方與被投資方的關(guān)鍵管理人員或董事會等類似權(quán)力機構(gòu)中的多數(shù)成員是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　投資方與被投資方之間存在某種特殊關(guān)系的，在評價投資方是否擁有對被投資方的權(quán)力時，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)考慮這種特殊關(guān)系的影響。特殊關(guān)系通常包括：被投資方的關(guān)鍵管理人員是投資方的現(xiàn)任或前任職工、被投資方的經(jīng)營依賴于投資方、被投資方活動的重大部分有投資方參與其中或者是以投資方的名義進行、投資方自被投資方承擔(dān)可變回報的風(fēng)險或享有可變回報的收益遠超過其持有的表決權(quán)或其他類似權(quán)利的比例等。

　　第十七條投資方自被投資方取得的回報可能會隨著被投資方業(yè)績而變動的，視為享有可變回報。投資方應(yīng)當(dāng)基于合同安排的實質(zhì)而非回報的法律形式對回報的可變性進行評價。

　　第十八條投資方在判斷是否控制被投資方時，應(yīng)當(dāng)確定其自身是以主要責(zé)任人還是代理人的身份行使決策權(quán)，在其他方擁有決策權(quán)的情況下，還需要確定其他方是否以其代理人的身份代為行使決策權(quán)。

　　代理人僅代表主要責(zé)任人行使決策權(quán)，不控制被投資方。投資方將被投資方相關(guān)活動的決策權(quán)委托給代理人的，應(yīng)當(dāng)將該決策權(quán)視為自身直接持有。

　　第十九條在確定決策者是否為代理人時，應(yīng)當(dāng)綜合考慮該決策者與被投資方以及其他投資方之間的關(guān)系。

　�。ㄒ唬┐嬖趩为氁环綋碛袑嵸|(zhì)性權(quán)利可以無條件罷免決策者的，該決策者為代理人。

　�。ǘ┏ㄒ唬┮酝獾那闆r下，應(yīng)當(dāng)綜合考慮決策者對被投資方的決策權(quán)范圍、其他方享有的實質(zhì)性權(quán)利、決策者的薪酬水平、決策者因持有被投資方中的其他權(quán)益所承擔(dān)可變回報的風(fēng)險等相關(guān)因素進行判斷。

　　第二十條投資方通常應(yīng)當(dāng)對是否控制被投資方整體進行判斷。但極個別情況下，有確鑿證據(jù)表明同時滿足下列條件并且符合相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的，投資方應(yīng)當(dāng)將被投資方的一部分（以下簡稱“該部分”）視為被投資方可分割的部分（單獨主體），進而判斷是否控制該部分（單獨主體）。

　�。ㄒ唬┰摬糠值馁Y產(chǎn)是償付該部分負債或該部分其他權(quán)益的唯一來源，不能用于償還該部分以外的被投資方的其他負債；

　　（二）除與該部分相關(guān)的各方外，其他方不享有與該部分資產(chǎn)相關(guān)的權(quán)利，也不享有與該部分資產(chǎn)剩余現(xiàn)金流量相關(guān)的權(quán)利。

　　第二十一條母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司（包括母公司所控制的單獨主體）納入合并財務(wù)報表的合并范圍。

　　如果母公司是投資性主體，則母公司應(yīng)當(dāng)僅將為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司（如有）納入合并范圍并編制合并財務(wù)報表；其他子公司不應(yīng)當(dāng)予以合并，母公司對其他子公司的投資應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益。

　　第二十二條當(dāng)母公司同時滿足下列條件時，該母公司屬于投資性主體：

　　（一）該公司是以向投資者提供投資管理服務(wù)為目的，從一個或多個投資者處獲取資金；

　�。ǘ┰摴镜奈ㄒ唤�(jīng)營目的，是通過資本增值、投資收益或兩者兼有而讓投資者獲得回報；

　　（三）該公司按照公允價值對幾乎所有投資的業(yè)績進行考量和評價。

　　第二十三條母公司屬于投資性主體的，通常情況下應(yīng)當(dāng)符合下列所有特征：

　�。ㄒ唬⿹碛幸粋€以上投資；

　�。ǘ⿹碛幸粋€以上投資者；

　　（三）投資者不是該主體的關(guān)聯(lián)方；

　�。ㄋ模┢渌姓邫�(quán)益以股權(quán)或類似權(quán)益方式存在。

　　第二十四條投資性主體的母公司本身不是投資性主體，則應(yīng)當(dāng)將其控制的全部主體，包括那些通過投資性主體所間接控制的主體，納入合并財務(wù)報表范圍。

　　第二十五條當(dāng)母公司由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體時，除僅將為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并財務(wù)報表范圍編制合并財務(wù)報表外，企業(yè)自轉(zhuǎn)變?nèi)掌饘ζ渌庸静辉儆枰院喜�，并參照本準則第四十九條的規(guī)定，按照視同在轉(zhuǎn)變?nèi)仗幣Z子公司但保留剩余股權(quán)的原則進行會計處理。

　　當(dāng)母公司由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體時，應(yīng)將原未納入合并財務(wù)報表范圍的子公司于轉(zhuǎn)變?nèi)占{入合并財務(wù)報表范圍，原未納入合并財務(wù)報表范圍的子公司在轉(zhuǎn)變?nèi)盏墓蕛r值視同為購買的交易對價。

第三章合并程序

　　第二十六條母公司應(yīng)當(dāng)以自身和其子公司的財務(wù)報表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，編制合并財務(wù)報表。

　　母公司編制合并財務(wù)報表，應(yīng)當(dāng)將整個企業(yè)集團視為一個會計主體，依據(jù)相關(guān)企業(yè)會計準則的確認、計量和列報要求，按照統(tǒng)一的會計政策，反映企業(yè)集團整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　　（一）合并母公司與子公司的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和現(xiàn)金流等項目。

　�。ǘ┑咒N母公司對子公司的長期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額。

　�。ㄈ┑咒N母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易的影響。內(nèi)部交易表明相關(guān)資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，應(yīng)當(dāng)全額確認該部分損失。

　�。ㄋ模┱驹谄髽I(yè)集團角度對特殊交易事項予以調(diào)整。

　　第二十七條母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司所采用的會計政策，使子公司采用的會計政策與母公司保持一致。

　　子公司所采用的會計政策與母公司不一致的，應(yīng)當(dāng)按照母公司的會計政策對子公司財務(wù)報表進行必要的調(diào)整；或者要求子公司按照母公司的會計政策另行編報財務(wù)報表。

　　第二十八條母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司的會計期間，使子公司的會計期間與母公司保持一致。

　　子公司的會計期間與母公司不一致的，應(yīng)當(dāng)按照母公司的會計期間對子公司財務(wù)報表進行調(diào)整；或者要求子公司按照母公司的會計期間另行編報財務(wù)報表。

　　第二十九條在編制合并財務(wù)報表時，子公司除了應(yīng)當(dāng)向母公司提供財務(wù)報表外，還應(yīng)當(dāng)向母公司提供下列有關(guān)資料：

　�。ㄒ唬┎捎玫呐c母公司不一致的會計政策及其影響金額；

　�。ǘ┡c母公司不一致的會計期間的說明；

　�。ㄈ┡c母公司、其他子公司之間發(fā)生的所有內(nèi)部交易的相關(guān)資料；

　　（四）所有者權(quán)益變動的有關(guān)資料；

　�。ㄎ澹┚幹坪喜⒇攧�(wù)報表所需要的其他資料。

　　第一節(jié) 合并資產(chǎn)負債表

　　第三十條合并資產(chǎn)負債表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的資產(chǎn)負債表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對合并資產(chǎn)負債表的影響后，由母公司合并編制。

　　（一）母公司對子公司的長期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額應(yīng)當(dāng)相互抵銷，同時抵銷相應(yīng)的長期股權(quán)投資減值準備。

　　子公司持有母公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)視為企業(yè)集團的庫存股，作為所有者權(quán)益的減項，在合并資產(chǎn)負債表中所有者

　　權(quán)益項目下以“減：庫存股”項目列示。

　　子公司相互之間持有的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)比照母公司對子公司的股權(quán)投資的抵銷方法，將長期股權(quán)投資與其對應(yīng)的子公司所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵銷。

　　（二）母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)與債務(wù)項目應(yīng)當(dāng)相互抵銷，同時抵銷相應(yīng)的減值準備。

　�。ㄈ┠腹九c子公司、子公司相互之間銷售商品（或提供勞務(wù)，下同）或其他方式形成的存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)等所包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。

　　對存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程和無形資產(chǎn)等計提的跌價準備或減值準備與未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益相關(guān)的部分應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。

　�。ㄋ模┠腹九c子公司、子公司相互之間發(fā)生的其他內(nèi)部交易對合并資產(chǎn)負債表的影響應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。

　�。ㄎ澹┮虻咒N未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)、負債的賬面價值與其在所屬納稅主體的計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時性差異的，在合并資產(chǎn)負債表中應(yīng)當(dāng)確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，同時調(diào)整合并利潤表中的所得稅費用，但與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項及企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅除外。

　　第三十一條子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，應(yīng)當(dāng)作為少數(shù)股東權(quán)益，在合并資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下以“少數(shù)股東權(quán)益”項目列示。

　　第三十二條母公司在報告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司以及業(yè)務(wù)，編制合并資產(chǎn)負債表時，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)，同時應(yīng)當(dāng)對比較報表的相關(guān)項目進行調(diào)整，視同合并后的報告主體自最終控制方開始控制時點起一直存在。

　　因非同一控制下企業(yè)合并或其他方式增加的子公司以及業(yè)務(wù)，編制合并資產(chǎn)負債表時，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。

　　第三十三條母公司在報告期內(nèi)處臵子公司以及業(yè)務(wù)，編制合并資產(chǎn)負債表時，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。

　　第二節(jié) 合并利潤表

　　第三十四條合并利潤表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的利潤表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對合并利潤表的影響后，由母公司合并編制。

　�。ㄒ唬┠腹九c子公司、子公司相互之間銷售商品所產(chǎn)生的營業(yè)收入和營業(yè)成本應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。

　　母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品，期末全部實現(xiàn)對外銷售的，應(yīng)當(dāng)將購買方的營業(yè)成本與銷售方的營業(yè)收入相互抵銷。

　　母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品，期末未實現(xiàn)對外銷售而形成存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形

　　資產(chǎn)等資產(chǎn)的，在抵銷銷售商品的營業(yè)成本和營業(yè)收入的同時，應(yīng)當(dāng)將各項資產(chǎn)所包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。

　　（二）在對母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品形成的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)所包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益進行抵銷的同時，也應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)的折舊額或無形資產(chǎn)的攤銷額與未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益相關(guān)的部分進行抵銷。

　　（三）母公司與子公司、子公司相互之間持有對方債券所產(chǎn)生的投資收益、利息收入及其他綜合收益等，應(yīng)當(dāng)與其相對應(yīng)的發(fā)行方利息費用相互抵銷。

　　（四）母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。

　�。ㄎ澹┠腹九c子公司、子公司相互之間發(fā)生的其他內(nèi)部交易對合并利潤表的影響應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。

　　第三十五條子公司當(dāng)期凈損益中屬于少數(shù)股東權(quán)益的份額，應(yīng)當(dāng)在合并利潤表中凈利潤項目下以“少數(shù)股東損益”項目列示。

　　子公司當(dāng)期綜合收益中屬于少數(shù)股東權(quán)益的份額，應(yīng)當(dāng)在合并利潤表中綜合收益總額項目下以“歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額”項目列示。

　　第三十六條母公司向子公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)全額抵銷“歸屬于母公司所有者的凈利潤”。

　　子公司向母公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，

　　應(yīng)當(dāng)按照母公司對該子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷。

　　子公司之間出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對出售方子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷。

　　第三十七條子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額的，其余額仍應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益。

　　第三十八條母公司在報告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司以及業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將該子公司以及業(yè)務(wù)合并當(dāng)期期初至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表，同時應(yīng)當(dāng)對比較報表的相關(guān)項目進行調(diào)整，視同合并后的報告主體自最終控制方開始控制時點起一直存在。

　　因非同一控制下企業(yè)合并或其他方式增加的子公司以及業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將該子公司以及業(yè)務(wù)購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。

　　第三十九條母公司在報告期內(nèi)處臵子公司以及業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將該子公司以及業(yè)務(wù)期初至處臵日的收入、費用、利潤納入合并利潤表。

　　第三節(jié) 合并現(xiàn)金流量表

　　第四十條合并現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)

　　生的內(nèi)部交易對合并現(xiàn)金流量表的影響后，由母公司合并編制。

　　本準則提及現(xiàn)金時，除非同時提及現(xiàn)金等價物，均包括現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。

　　第四十一條編制合并現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)符合下列要求：

　�。ㄒ唬┠腹九c子公司、子公司相互之間當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。

　�。ǘ┠腹九c子公司、子公司相互之間當(dāng)期取得投資收益、利息收入收到的現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金相互抵銷。

　　（三）母公司與子公司、子公司相互之間以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。

　�。ㄋ模┠腹九c子公司、子公司相互之間當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。

　　（五）母公司與子公司、子公司相互之間處臵固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額，應(yīng)當(dāng)與購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金相互抵銷。

　�。┠腹九c子公司、子公司相互之間當(dāng)期發(fā)生的其他內(nèi)部交易所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。

　　第四十二條合并現(xiàn)金流量表及其補充資料也可以根據(jù)合并資產(chǎn)負債表和合并利潤表進行編制。

　　第四十三條母公司在報告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司以及業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將該子公司以及業(yè)務(wù)合并當(dāng)期期

　　初至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表，同時應(yīng)當(dāng)對比較報表的相關(guān)項目進行調(diào)整，視同合并后的報告主體自最終控制方開始控制時點起一直存在。

　　因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司以及業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。

　　第四十四條母公司在報告期內(nèi)處臵子公司以及業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將該子公司以及業(yè)務(wù)期初至處臵日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。

　　第四節(jié) 合并所有者權(quán)益變動表

　　第四十五條合并所有者權(quán)益變動表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的所有者權(quán)益變動表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對合并所有者權(quán)益變動表的影響后，由母公司合并編制。

　�。ㄒ唬┠腹緦ψ庸镜拈L期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵銷。

　　子公司持有母公司的長期股權(quán)投資以及子公司相互之間持有的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照本準則第三十條規(guī)定處理。

　�。ǘ┠腹緦ψ庸�、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。

　�。ㄈ┠腹九c子公司、子公司相互之間發(fā)生的其他內(nèi)部交易對所有者權(quán)益變動的影響應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。

　　合并所有者權(quán)益變動表也可以根據(jù)合并資產(chǎn)負債表和合并利潤表進行編制。

　　第四十六條有少數(shù)股東的，應(yīng)當(dāng)在合并所有者權(quán)益變動表中增加“少數(shù)股東權(quán)益”欄目，反映少數(shù)股東權(quán)益變動的情況。

第四章特殊交易的會計處理

　　第四十七條母公司購買子公司少數(shù)股東擁有的子公司股權(quán)，在合并財務(wù)報表中，因購買少數(shù)股權(quán)新取得的長期股權(quán)投資與按照新增持股比例計算應(yīng)享有子公司自購買日或合并日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

　　第四十八條企業(yè)因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y方實施控制的，在合并財務(wù)報表中，對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價值進行重新計量，公允價值與其賬面價值的差額計入當(dāng)期投資收益；購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及權(quán)益法核算下的其他綜合收益等的，與其相關(guān)的其他綜合收益等應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購買日所屬當(dāng)期收益。購買方應(yīng)當(dāng)在附注中披露其在購買日之前持有的被購買方的股權(quán)在購買日的公允價值、按照公允價值重新計量產(chǎn)生的相關(guān)利得或損失的金額。

　　第四十九條母公司在不喪失控制權(quán)的情況下部分處臵對子公司的長期股權(quán)投資，在合并財務(wù)報表中，處臵價款與處

　　臵長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有子公司自購買日或合并日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

　　第五十條企業(yè)因處臵部分股權(quán)投資等原因喪失了對被投資方的控制權(quán)的，在編制合并財務(wù)報表時，對于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價值進行重新計量。處臵股權(quán)取得的對價與剩余股權(quán)公允價值之和，減去按原持股比例計算應(yīng)享有原有子公司自購買日或合并日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)的份額之間的差額，計入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益，同時沖減商譽。與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益等，應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時轉(zhuǎn)為當(dāng)期投資收益。

　　第五十一條企業(yè)通過多次交易分步處臵對子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)的，如果處臵對子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)的各項交易屬于一攬子交易的，應(yīng)當(dāng)將各項交易作為一項處臵子公司并喪失控制權(quán)的交易進行會計處理；但是，在喪失控制權(quán)之前每一次處臵價款與處臵投資對應(yīng)的享有該子公司凈資產(chǎn)份額的差額，在合并財務(wù)報表中應(yīng)當(dāng)確認為其他綜合收益，在喪失控制權(quán)時一并轉(zhuǎn)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的損益。

　　處臵對子公司股權(quán)投資的各項交易的條款、條件以及經(jīng)濟影響符合下列一種或多種情況，通常表明應(yīng)將多次交易事項作為一攬子交易進行會計處理：

　�。ㄒ唬┻@些交易是同時或者在考慮了彼此影響的情況下訂立的。

　　（二）這些交易整體才能達成一項完整的商業(yè)結(jié)果。

　　（三）一項交易的發(fā)生取決于其他至少一項交易的發(fā)生。

　�。ㄋ模┮豁椊灰讍为毧紤]時是不經(jīng)濟的，但是和其他交易一并考慮時是經(jīng)濟的。

　　第五十二條對于本章未列舉的交易或者事項，如果站在企業(yè)集團合并財務(wù)報表角度的確認和計量結(jié)果與其所屬的母公司或子公司的個別財務(wù)報表層面的確認和計量結(jié)果不一致的，則在編制合并財務(wù)報表時，也應(yīng)當(dāng)按照本準則第二十六條第二款第（四）項的規(guī)定，對其確認和計量結(jié)果予以相應(yīng)調(diào)整。

第五章銜接規(guī)定

　　第五十三條首次采用本準則的企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準則的規(guī)定對被投資方進行重新評估，確定其是否應(yīng)納入合并財務(wù)報表范圍。因首次采用本準則導(dǎo)致合并范圍發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)進行追溯調(diào)整，追溯調(diào)整不切實可行的除外。比較期間已喪失控制權(quán)的原子公司，不再追溯調(diào)整。

第六章附則

　　第五十四條本準則自2014年7月1日起施行。

附件下載:

企業(yè)會計準則第33號——合并財務(wù)報表.pdf

http://kjs.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/zhengcefabu/201402/P020140220547901005582.pdf

關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會計準則第40號——合營安排》的通知

財政部

財會[2014]11號

國務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局，財政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政監(jiān)察專員辦事處，有關(guān)中央管理企業(yè)：

　　為適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展需要，進一步完善企業(yè)會計準則體系，根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》，我部制定了《企業(yè)會計準則第40號——合營安排》，現(xiàn)予印發(fā)，自2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行。

　　執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我部。

　　附件：企業(yè)會計準則第40號——合營安排

　　財政部

　　 2014年2月17日

附件：

企業(yè)會計準則第40號——合營安排

第一章總則

　　第一條為了規(guī)范合營安排的認定、分類以及各參與方在合營安排中權(quán)益等的會計處理，根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》，制定本準則。

　　第二條合營安排，是指一項由兩個或兩個以上的參與方共同控制的安排。合營安排具有下列特征：

　　（一）各參與方均受到該安排的約束；

　�。ǘ﹥蓚€或兩個以上的參與方對該安排實施共同控制。任何一個參與方都不能夠單獨控制該安排，對該安排具有共同控制的任何一個參與方均能夠阻止其他參與方或參與方組合單獨控制該安排。

　　第三條合營安排不要求所有參與方都對該安排實施共同控制。合營安排參與方既包括對合營安排享有共同控制的參與方（即合營方），也包括對合營安排不享有共同控制的參與方。

　　第四條合營方在合營安排中權(quán)益的披露，適用《企業(yè)會計準則第41號——在其他主體中權(quán)益的披露》。

第二章合營安排的認定和分類

　　第五條共同控制，是指按照相關(guān)約定對某項安排所共有的控制，并且該安排的相關(guān)活動必須經(jīng)過分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策。

　　本準則所稱相關(guān)活動，是指對某項安排的回報產(chǎn)生重大影響的活動。某項安排的相關(guān)活動應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況進行判斷，通常包括商品或勞務(wù)的銷售和購買、金融資產(chǎn)的管理、資產(chǎn)的購買和處臵、研究與開發(fā)活動以及融資活動等。

　　第六條如果所有參與方或一組參與方必須一致行動才能決定某項安排的相關(guān)活動，則稱所有參與方或一組參與方集體控制該安排。

　　在判斷是否存在共同控制時，應(yīng)當(dāng)首先判斷所有參與方或參與方組合是否集體控制該安排，其次再判斷該安排相關(guān)活動的決策是否必須經(jīng)過這些集體控制該安排的參與方一致同意。

　　第七條如果存在兩個或兩個以上的參與方組合能夠集體控制某項安排的，不構(gòu)成共同控制。

　　第八條僅享有保護性權(quán)利的參與方不享有共同控制。

　　第九條合營安排分為共同經(jīng)營和合營企業(yè)。

　　共同經(jīng)營，是指合營方享有該安排相關(guān)資產(chǎn)且承擔(dān)該安排相關(guān)負債的合營安排。

　　合營企業(yè)，是指合營方僅對該安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利的合營安排。

　　第十條合營方應(yīng)當(dāng)根據(jù)其在合營安排中享有的權(quán)利和

　　承擔(dān)的義務(wù)確定合營安排的分類。對權(quán)利和義務(wù)進行評價時應(yīng)當(dāng)考慮該安排的結(jié)構(gòu)、法律形式以及合同條款等因素。

　　第十一條未通過單獨主體達成的合營安排，應(yīng)當(dāng)劃分為共同經(jīng)營。

　　單獨主體，是指具有單獨可辨認的財務(wù)架構(gòu)的主體，包括單獨的法人主體和不具備法人主體資格但法律認可的主體。

　　第十二條通過單獨主體達成的合營安排，通常應(yīng)當(dāng)劃分為合營企業(yè)。但有確鑿證據(jù)表明滿足下列任一條件并且符合相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的合營安排應(yīng)當(dāng)劃分為共同經(jīng)營：

　�。ㄒ唬┖蠣I安排的法律形式表明，合營方對該安排中的相關(guān)資產(chǎn)和負債分別享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)。

　�。ǘ┖蠣I安排的合同條款約定，合營方對該安排中的相關(guān)資產(chǎn)和負債分別享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)。

　　（三）其他相關(guān)事實和情況表明，合營方對該安排中的相關(guān)資產(chǎn)和負債分別享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)，如合營方享有與合營安排相關(guān)的幾乎所有產(chǎn)出，并且該安排中負債的清償持續(xù)依賴于合營方的支持。

　　不能僅憑合營方對合營安排提供債務(wù)擔(dān)保即將其視為合營方承擔(dān)該安排相關(guān)負債。合營方承擔(dān)向合營安排支付認繳出資義務(wù)的，不視為合營方承擔(dān)該安排相關(guān)負債。

　　第十三條相關(guān)事實和情況變化導(dǎo)致合營方在合營安排中享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)發(fā)生變化的，合營方應(yīng)當(dāng)對合營安排的分類進行重新評估。

　　第十四條對于為完成不同活動而設(shè)立多項合營安排的一個框架性協(xié)議，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別確定各項合營安排的分類。

第三章共同經(jīng)營參與方的會計處理

　　第十五條合營方應(yīng)當(dāng)確認其與共同經(jīng)營中利益份額相關(guān)的下列項目，并按照相關(guān)企業(yè)會計準則的規(guī)定進行會計處理：

　�。ㄒ唬┐_認單獨所持有的資產(chǎn)，以及按其份額確認共同持有的資產(chǎn)；

　�。ǘ┐_認單獨所承擔(dān)的負債，以及按其份額確認共同承擔(dān)的負債；

　　（三）確認出售其享有的共同經(jīng)營產(chǎn)出份額所產(chǎn)生的收入；

　�。ㄋ模┌雌浞蓊~確認共同經(jīng)營因出售產(chǎn)出所產(chǎn)生的收入；

　�。ㄎ澹┐_認單獨所發(fā)生的費用，以及按其份額確認共同經(jīng)營發(fā)生的費用。

　　第十六條合營方向共同經(jīng)營投出或出售資產(chǎn)等（該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的除外），在該資產(chǎn)等由共同經(jīng)營出售給第三方之前，應(yīng)當(dāng)僅確認因該交易產(chǎn)生的損益中歸屬于共同經(jīng)營其他參與方的部分。投出或出售的資產(chǎn)發(fā)生符合《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》等規(guī)定的資產(chǎn)減值損失的，合營方應(yīng)當(dāng)全額確認該損失。

　　第十七條合營方自共同經(jīng)營購買資產(chǎn)等（該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的除外），在將該資產(chǎn)等出售給第三方之前，應(yīng)當(dāng)僅確認因該交易產(chǎn)生的損益中歸屬于共同經(jīng)營其他參與方的部分。購入的資產(chǎn)發(fā)生符合《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》等規(guī)定的資產(chǎn)減值損失的，合營方應(yīng)當(dāng)按其承擔(dān)的份額確認該部分損失。

　　第十八條對共同經(jīng)營不享有共同控制的參與方，如果享有該共同經(jīng)營相關(guān)資產(chǎn)且承擔(dān)該共同經(jīng)營相關(guān)負債的，應(yīng)當(dāng)按照本準則第十五條至第十七條的規(guī)定進行會計處理；否則，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)企業(yè)會計準則的規(guī)定進行會計處理。

　　第四章合營企業(yè)參與方的會計處理

　　第十九條合營方應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》的規(guī)定對合營企業(yè)的投資進行會計處理。

　　第二十條對合營企業(yè)不享有共同控制的參與方應(yīng)當(dāng)根據(jù)其對該合營企業(yè)的影響程度進行會計處理：

　�。ㄒ唬⿲υ摵蠣I企業(yè)具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》的規(guī)定進行會計處理。

　�。ǘ⿲υ摵蠣I企業(yè)不具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定進行會計處理。

第五章銜接規(guī)定

　　第二十一條首次采用本準則的企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準則的

　　規(guī)定對其合營安排進行重新評估，確定其分類。

　　第二十二條合營企業(yè)重新分類為共同經(jīng)營的，合營方應(yīng)當(dāng)在比較財務(wù)報表最早期間期初終止確認以前采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對合營企業(yè)凈投資的長期權(quán)益;同時根據(jù)比較財務(wù)報表最早期間期初采用權(quán)益法核算時使用的相關(guān)信息，確認本企業(yè)在共同經(jīng)營中的利益份額所產(chǎn)生的各項資產(chǎn)（包括商譽）和負債，所確認資產(chǎn)和負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間存在暫時性差異的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》的規(guī)定進行會計處理。

　　確認的各項資產(chǎn)和負債的凈額與終止確認的長期股權(quán)投資以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對合營企業(yè)凈投資的長期權(quán)益的賬面金額存在差額的，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：

　�。ㄒ唬┣罢叽笥诤笳叩�，其差額應(yīng)當(dāng)首先抵減與該投資相關(guān)的商譽，仍有余額的，再調(diào)增比較財務(wù)報表最早期間的期初留存收益；

　　（二）前者小于后者的，其差額應(yīng)當(dāng)沖減比較財務(wù)報表最早期間的期初留存收益。

第六章附則

　　第二十三條本準則自2014年7月1日起施行。

　　

附件下載:

企業(yè)會計準則第40號——合營安排.pdf

http://kjs.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/zhengcefabu/201402/P020140220554681060325.pdf

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